ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Π.Μ.Σ. 2017-2018 Κατεύθυνση: Φορολογικό Δίκαιο Υπεύθυνος καθηγητής: Ανδρέας Τσουρουφλής Επιμέλεια: Στέλλα Τσούπρου

1. ΕΠΙΣΚΟΠΗΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 46 ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (Κ. Φ. Ε 1. ΕΠΙΣΚΟΠΗΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 46 ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (Κ.Φ.Ε. ν. 4172/2013) Άρθρο 46 ν. 4172/2013 «Απαλλασσόμενα νομικά πρόσωπα» Από τον φόρο εισοδήματος απαλλάσσονται: α) οι φορείς γενικής κυβέρνησης με εξαίρεση το εισόδημα που αποκτούν από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου. Για τους σκοπούς του προηγούμενου εδαφίου στους φορείς Γενικής Κυβέρνησης δεν περιλαμβάνονται οι κεφαλαιουχικές εταιρείες, εκτός από αυτές στις οποίες το κράτος ή νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου συμμετέχει με ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%).

β) η Τράπεζα της Ελλάδος, γ) οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ) που είναι εγκατεστημένοι στην ημεδαπή ή σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Ευρωπαϊκού Οικονομικού Χώρου, δ) οι διεθνείς οργανισμοί, υπό τον όρο ότι η απαλλαγή από το φόρο προβλέπεται βάσει διεθνούς συμβάσεως που έχει κυρωθεί στην ημεδαπή ή τελεί υπό τον όρο της αμοιβαιότητας, ε) το Ταμείο Αξιοποίησης Ιδιωτικής Περιουσίας του Δημοσίου Α.Ε. σύμφωνα με τη νομοθεσία που το διέπει,

στ) οι σχολικές επιτροπές και οι σχολικές εφορείες μειονοτικών σχολείων πρωτοβάθμιας και δευτεροβάθμιας εκπαίδευσης.

ΠΡΟΣΦΑΤΕΣ ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΕΣ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ Οι περιπτώσεις α’ και γ’ του άρθρου 46 του ν. 4172/2013 τροποποιήθηκαν με την περ. 9 της υποπαρ. Δ1 της παρ. Δ του πρώτου άρθρου του ν. 4254/2014. Η περίπτωση στ) του άρθρου 46 του ν. 4172/2013 προστέθηκε με το άρ. 61 ν. 4465/2017.

2. ΕΡΜΗΝΕΙΑ ΤΩΝ ΕΠΙΜΕΡΟΥΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΩΝ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 46 ΤΟΥ ν 2.ΕΡΜΗΝΕΙΑ ΤΩΝ ΕΠΙΜΕΡΟΥΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΩΝ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 46 ΤΟΥ ν. 4172/2013 (ΚΦΕ) α) φορείς γενικής κυβέρνησης Υποτομέας της Κεντρικής Κυβέρνησης Υποτομέας ΟΤΑ Υποτομέας ΟΚΑ β) Η Τράπεζα της Ελλάδος Προ ν. 4172/2013 η απαλλαγή προβλεπόταν στο αρθ. 73 του Καταστατικού της.

γ) Οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου Διέπονται από το ν. 3371/2005 δ) Οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες Διέπονται από το ν. 4099/2012 ε) Οι διεθνείς οργανισμοί Απαλλαγή υπό προϋποθέσεις : Διεθνής σύμβαση Αμοιβαιότητα Παραδείγματα: O.H.E. ( N. 412/1947) , Ευρωπαϊκός Οργανισμός Διπλωμάτων Ευρεσιτεχνίας ( ν. 1607/1986) κ.τ.λ.π.

στ) το Τ.Α.Ι.Π.Ε.Δ. Προστέθηκε με το άρθρο 61 του ν. 4465/2017 Διέπεται από το ν. 3986/2011 Λαμβάνει μορφή ανώνυμης εταιρίας ζ) οι σχολικές επιτροπές και οι σχολικές εφορείες μειονοτικών σχολείων πρωτοβάθμιας και δευτεροβάθμιας εκπαίδευσης Προστέθηκε με το άρθρο 61 του ν. 4465/2017

3. ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΟΛΙΚΗΣ ΚΑΙ ΜΕΡΙΚΗΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗΣ ΑΠΌ ΤΟ ΦΟΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Καθιερώνεται καθεστώς ολικής απαλλαγής Εξαίρεση: φορείς γενικής κυβέρνησης

α) φορείς γενικής Κυβέρνησης Δημόσιο κατά το ΣτΕ και την ΠΟΛ. 1044/2015 απαλλάσσεται πλήρως. Λοιποί φορείς γενικής Κυβέρνησης μερική απαλλαγή εξαιρείται το εισόδημα από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου. ΣτΕ 1005/1980: ολική απαλλαγή για Ιερούς Ναούς, Μητροπόλεις, Μονές, Άγιον Όρος κ.τ.λ.

Κεφαλαιουχικές εταιρίες: κανονική φορολόγηση Κεφαλαιουχικές με 100% συμμετοχή κράτους ή ν.π.δ.δ. Μερική απαλλαγή β) ΟΣΕΚΑ Ολική απαλλαγή Κατάργηση παρ. 2. αρθρ 103 ν. 4099/2012 που προέβλεπε μερική απαλλαγή

γ) Α.Ε.Ε.Χ. ολική απαλλαγή Κατάργηση παρ. 2 αρθρ. 39 ν. 3371/2005 που προέβλεπε μερική απαλλαγή μόνο για τις εγκατεστημένες στην ημεδαπή Α.Ε.Ε.Χ. δ) ΤΑΙΠΕΔ Περ. ε’ άρθρ. 46 & περ. α’ παρ. 11 αρθρ. 2 ν. 3986/2011

4. ΝΟΜΟΛΟΓΙΑ 1. ΣτΕ 1110/2010, Β’ Τμ: μη αντισυνταγματική η κατάργηση φορολογικής απαλλαγής εισοδημάτων κοινωφελούς ιδρύματος 2. ΣτΕ 634/2014, Β’ Τμ. νόμιμη η κατάργηση των απαλλαγών από το φόρο εισοδήματος για τον Ερυθρό Σταυρό παραπομπή στην Επταμελή Σύνθεση ΣτΕ 2068/2014:έκρινε τα ίδια ως ανωτέρω

3. Η υπ΄αριθ. 127/2016 γνωμοδότηση του ΝΣΚ: Συμψηφισμός ζημιών του παλαιού ΚΦΕ μόνο με τα μη απαλλασσόμενα κέρδη του νέου ΚΦΕ.

Ευχαριστώ για την προσοχή σας!