Αποτίμηση απαιτήσεων Κατά τη διαδικασία της απογραφής στο τέλος της χρήσης οι απαιτήσεις πρέπει να: Αναγνωριστούν Μετρηθούν Αποτιμηθούν
Αποτίμηση απαιτήσεων Διαφέρει ανάλογα με: Ευρώ Ξένο Την ενσωμάτωση τους ή μη σε πιστωτικούς τίτλους Το νόμισμα Ευρώ Ξένο To βαθμό φερεγγυότητας Φερέγγυες απαιτήσεις σε ευρώ Οι άτοκες απαιτήσεις Αποτιμούνται στην ονομαστική τους αξία Οι τοκοφόρες απαιτήσεις από χορήγηση δανείων Αποτιμούνται στην τρέχουσα αξία τους, δηλαδή, ονομαστική αξία (κεφάλαιο δανείου) + δεδουλευμένοι τόκοι (τόκοι από ημερομηνία δανειοδότησης μέχρι το τέλος της τρέχουσας λογιστικής χρήσης) Οι τοκοφόρες απαιτήσεις από πιστωτικές πωλήσεις Αποτιμούνται στην παρούσα αξία τους , δηλαδή, ονομαστική αξία – μη δεδουλευμένοι τόκοι Επισφαλείς απαιτήσεις
Αιτίες μεταβολής φερεγγυότητας Η αβεβαιότητα που χαρακτηρίζει τις δραστηριότητες της επιχειρηματικής μονάδας Οι εναλλαγές που παρουσιάζουν οι οικονομικές συνθήκες του κλάδου Η εκάστοτε οικονομική και κοινωνική πολιτική
Επισφαλείς απαιτήσεις Εάν υπάρχουν πληροφορίες ότι ορισμένοι πελάτες: Αδυνατούν να εξυπηρετήσουν εγκαίρως τις υποχρεώσεις τους Έχουν κηρυχθεί σε πτώχευση Έχουν μεταναστεύσει κακόβουλα Οι απαιτήσεις έναντι των συγκεκριμένων πελατών χαρακτηρίζονται ως επισφαλείς (δηλαδή πελάτες πιθανής και όχι βέβαιης είσπραξης) Ο χαρακτηρισμός των πελατών ως επισφαλείς γίνεται στο τέλος της χρήσης 30.97 Πελάτες επισφαλείς Χ 30.00 Πελάτες Χ
Αποτίμηση επισφαλών απαιτήσεων Γίνεται στην πιθανή τους αξία Δηλαδή ονομαστική τους αξία – πιθανή ζημιά (το μέρος της απαίτησης που πιθανολογείται ότι δεν θα εισπραχθεί) Οι πιο γνωστές μέθοδοι εκτίμησης της πιθανής ζημίας από επισφαλείς απαιτήσεις είναι: Η μέθοδος της εξατομικευμένης αξιολόγησης Η μέθοδος της ομαδικής αξιολόγησης Για τις ανάγκες του μαθήματος θα ασχοληθούμε μόνο με τη μέθοδο της εξατομικευμένης αξιολόγησης
Αποτίμηση επισφαλών απαιτήσεων Μέθοδος της εξατομικευμένης αξιολόγησης Ενδείκνυται για επιχειρήσεις με λίγους αλλά σημαντικούς πελάτες Βασίζεται στην υπόθεση ότι η πιθανή ζημία οφείλεται στην αδυναμία συγκεκριμένων οφειλετών να εκπληρώσουν πλήρως τις υποχρεώσεις τους Η επιχείρηση σχηματίζει πρόβλεψη για να καλύψει την πιθανολογούμενη ζημιά
Αποτίμηση επισφαλών απαιτήσεων -Μέθοδος της εξατομικευμένης αξιολόγησης Παράδειγμα 30/12/20Χ7 ο λογαριασμός του πελάτη ‘β’ της επιχείρησης ‘ΑΑ’ έχει υπόλοιπο €10.000 31/12/20Χ7 η επιχείρηση ‘ΑΑ’ χαρακτηρίζει τον πελάτη ‘β’ ως επισφαλή. Επίσης προβλέπει ότι δεν θα εισπράξει €1.000 από απαίτηση της έναντι του επισφαλούς πελάτη ‘β’ Να παραθέσετε τις ημερολογιακές έγγραφες των παραπάνω λογιστικών γεγονότων και απόσπασμα από τον ισολογισμό 31/12/20Χ7 α) περίπτωση Την 10/5/20Χ8 η επιχείρηση ‘ΑΑ’ εισπράττει από τον επισφαλή πελάτη ‘β’ € 9.100. Το υπόλοιπο της οφειλής του ‘β’ (€900) έναντι της επιχείρησης γίνεται ανεπίδεκτο είσπραξης (οριστική ζημιά) β) περίπτωση Την 10/5/20Χ8 η επιχείρηση ‘ΑΑ’ εισπράττει από τον επισφαλή πελάτη ‘β’ € 8.800. Το υπόλοιπο της οφειλής του ‘β’ (€1200) έναντι της επιχείρησης γίνεται ανεπίδεκτο είσπραξης (οριστική ζημιά) Να παραθέσετε τις ημερολογιακές έγγραφες των παραπάνω λογιστικών γεγονότων Την 3/6/20Χ9, η επιχείρηση ‘ΑΑ’ εισπράττει την οφειλή (€900) του πελάτη ‘β’, η οποία είχε θεωρηθεί ανεπίδεκτη είσπραξης
Αποτίμηση επισφαλών απαιτήσεων -Μέθοδος της εξατομικευμένης αξιολόγησης Η εγγραφή χαρακτηρισμού του πελάτη ως επισφαλή είναι: 31/12/20X7 30.97 Πελάτες επισφαλείς 10.000 30.00 Πελάτες 10.000 Η εγγραφή της πιθανής ζημίας και της σχηματισμένης πρόβλεψης είναι: 83.11 (Ζημιά από) Προβλέψεις για 1000 επισφαλείς απαιτήσεις 44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς 1000 απαιτήσεις
Αποτίμηση επισφαλών απαιτήσεων -Μέθοδος της εξατομικευμένης αξιολόγησης Η πρόβλεψη για την πιθανολογούμενη ζημία, δηλαδή το πόσο που πιθανόν δεν θα εισπραχθεί, γίνεται για κάθε επισφαλή πελάτη ξεχωριστά. Για το άθροισμα: Χρεώνουμε 83.11 (Ζημιά από) προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις Πιστώνουμε 44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις Αντίθετος λογαριασμός του 30.97 Επισφαλείς πελάτες Η χρέωση του λογαριασμού 83.11 δεν γίνεται με πίστωση του 30.97 (επισφαλείς πελάτες) αλλά του αντίθετου λογαριασμού 44.11, γιατί η μείωση της απαίτησης δεν είναι οριστική. Πίστωση του 30.97 θα σήμαινε ότι η επιχείρηση επιδιώκει να εισπράξει ένα πόσο μικρότερο από αυτό που της οφείλουν Η διαφορά των λογαριασμών 30.97 (επισφαλείς πελάτες) και του 44.11 (Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις) του αντίθετου του, δείχνει το ποσό των επισφαλών απαιτήσεων που πιστεύεται ότι θα εισπραχθεί στο μέλλον
Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις: Εξατομικευμένη αξιολόγηση Κατά τη διάρκεια της νέας χρήσης Για το εισπραττόμενο ποσό: Χρεώνουμε ταμείο, πιστώνουμε επισφαλείς πελάτες π.χ. α) περίπτωση Την 10/5/20Χ8 η επιχείρηση ‘ΑΑ’ εισπράττει από τον επισφαλή πελάτη ‘β’ € 9.100. Το υπόλοιπο της οφειλής του ‘β’ (€900) έναντι της επιχείρησης γίνεται ανεπίδεκτο είσπραξης (οριστική ζημιά) 38.00 Ταμείο 9.100 30.97 Πελάτες επισφαλείς 9.100 Για το μη εισπραττόμενο ποσό (την πραγματοποιημένη ζημιά ή χρησιμοποιημένη πρόβλεψη): Χρεώνουμε το λογαριασμό των προβλέψεων 44.11 και πιστώνουμε 30.97 Πελάτες επισφαλείς 31/12/20Χ8 44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 899 30.97 Πελάτες επισφαλείς 899* Αν η χρησιμοποιημένη πρόβλεψη διαφέρει από το ποσό της σχηματισμένης πρόβλεψης: Αν η χρησιμοποιημένη πρόβλεψη (€ 900) είναι μικρότερη από την σχηματισμένη πρόβλεψη (€1000) πιστώνουμε με τη διαφορά τον 84.00 ‘Έσοδα από αχρησιμοποίητες προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων ’ και χρεώνουμε τον 44.11 για να κλείσει 44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 101 84.00 Έσοδα από αχρησιμοποίητες προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων 101
Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις: Εξατομικευμένη αξιολόγηση Κατά τη διάρκεια της νέας χρήσης Για το εισπραττόμενο ποσό: Χρεώνουμε ταμείο, πιστώνουμε επισφαλείς πελάτες π.χ. β) περίπτωση Την 10/5/20Χ8 η επιχείρηση ‘ΑΑ’ εισπράττει από τον επισφαλή πελάτη ‘β’ € 8.800. Το υπόλοιπο της οφειλής του ‘β’ (€1200) έναντι της επιχείρησης γίνεται ανεπίδεκτο είσπραξης (οριστική ζημιά) 38.00 Ταμείο 8.800 30.97 Πελάτες επισφαλείς 8.800 Για το μη εισπραττόμενο ποσό (την πραγματοποιημένη ζημιά ή χρησιμοποιημένη πρόβλεψη): Χρεώνουμε το λογαριασμό των προβλέψεων 44.11 και πιστώνουμε 30.97 Πελάτες επισφαλείς 31/12/20Χ8 44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 1.199 30.97 Πελάτες επισφαλείς 1.199* Αν η χρησιμοποιημένη πρόβλεψη διαφέρει από το ποσό της σχηματισμένης πρόβλεψης: Αν η χρησιμοποιημένη πρόβλεψη (€ 1200) είναι μεγαλύτερη από την σχηματισμένη πρόβλεψη (€1000) χρεώνουμε με τη διαφορά τον 81.02.06. ‘Ζημιές από ανεπίδεκτες εισπράξεως απαιτήσεις ’ και πιστώνουμε τον 44.11 για να κλείσει 81.02 Έκτακτες ζημιές 199 81.02.06 Ζημιές από ανεπίδεκτες εισπράξεως απαιτήσεις 199 44.11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 199
Είσπραξη αποσβεσμένων απαιτήσεων Αν εισπραχθούν απαιτήσεις οι οποίες είχαν διαγραφεί στις προηγούμενες χρήσεις, το σχετικό ποσό εμφανίζεται στο λογαριασμό έσοδα προηγουμένων π.χ Την 3/6/20Χ9, η επιχείρηση ‘ΑΑ’ εισπράττει την οφειλή (€900) του πελάτη ‘β’, η οποία είχε θεωρηθεί ανεπίδεκτη είσπραξης 38.00 Ταμείο 900 30.97 Πελάτες επισφαλείς 1 82.01 Έσοδα προηγούμενων χρήσεων 899 82.01.03 Εισπράξεις αποσβεσμενων απαιτήσεων 899