ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Δρ. Νικόλαος Καρταλης

Όταν μια επιχείρηση μετέχει στο κεφάλαιο μιας άλλης κατέχοντας μετοχές ή μερίδια, εμφανίζονται στους λογ/σμους Συμμετοχές σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις και Συμμέτοχες σε λοιπές επιχειρήσεις

Παραδειγμα Εστω η εταιρεια Ωμεγα ιδρυσε την εταιρια Αλφα με συμμετοχή 100%. Την θα πρέπει να συντάξουν ισολογισμούς όπως παρακάτω

ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 10000Μ.Κ Συμμ Α 5000ΥΠΟΧ ΑΠΑΙΤ 4000 ΑΠΟΘ 6000 ΧΡΗΜ.Δ 3000 ΣΥΝΟΛΟ 28000ΣΥΝΟΛΟ 28000

ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 4000Μ.Κ 5000 ΥΠΟΧ 7000 ΑΠΑΙΤ 7000 ΔΙΑΘ ΣΥΝΟΛΟ 12000ΣΥΝΟΛΟ 12000

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΣ ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 14000Μ.Κ ΑΠΟΘ 6000ΥΠΟΧ ΑΠΑΙΤ ΧΡΗΜ.Δ 4000 ΣΥΝΟΛΟ 35000ΣΥΝΟΛΟ 35000

2 Ο Παράδειγμα Η επιχείρηση Άλφα απέκτησε το σύνολο των μετοχών της Βήτα.

ΕΝΕΡΓ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 13000Μ.Κ ΣΥΜ Β 5000ΔΙΑΦ.ΑΡΤ 4000 ΑΠΟΘ 5000ΥΠΟΧ8000 ΑΠΑΙΤ 4000 ΔΙΑΘ ΣΥΝΟΛΟ 30000ΣΥΝΟΛΟ 30000

ΕΝΕΡΓ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 4000Μ.Κ 4500 ΑΠΟΘ. 2000ΔΙΑΦ.ΑΡΤ 1000 ΑΠΑΙΤ 2000ΑΠΟΘ ΔΙΑΘ. 1000ΥΠΟΧ 4000 ΖΗΜ ΕΙΣ ΝΈΟ 2000 ΣΥΝΟΛΟ 11000ΣΥΝΟΛΟ 11000

Η ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΔΙΑΜΟΡΦΩΝΕΤΑΙ ΑΠΌ ΤΟΥΣ ΛΟΓ/ΣΜΟΥΣ ΌΠΩΣ: Μ.Κ 4500 ΔΙΑΦ.ΑΡΤ 1000 ΑΠΟΘ ΖΗΜΙΑ ΕΙΣ ΝΈΟ 2000 ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ 5000

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΣ ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 17000Μ.Κ ΑΠΟΘ. 7000ΔΙΑΦ.ΑΡ 4000 ΑΠΑΙΤ. 6000ΥΠΟΧΡ ΧΡΗΜ Δ 4000 ΣΥΝΟΛΟ 34000ΣΥΝΟΛΟ 34000

3 Ο ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΕΝΕΡ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 20000Μ.Κ ΣΥΜ Β 6000ΑΠΟΘ.3000 ΑΠΟΘ 8000ΥΠΟΧ ΑΠΑΙΤ 4000 ΧΡΗΜ.Δ 2000 ΣΥΝΟΛΟ ΣΥΝΟΛΟ 40000

ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 6000Μ.Κ 4000 ΑΠΟΘ. 2000ΑΠΟΘ ΑΠΑΙΤ 1000ΥΠΟΧ ΧΡΗΜ 2000 ΣΥΝΟΛΟ 11000ΣΥΝΟΛΟ 11000

Μ.Κ 4000 ΑΠΟΘ 1000 ΣΥΝΟΛΟ Κ.Θ 5000 ΣΥΜ Της Α ΣΤΗΝ Β 6000 ΔΙΑΦ ΕΝΟΠΟΙΗΣΕΩΣ 1000

ΕΝΕΡ ΕΝΟΠ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 26000Μ.Κ ΔΙΑΦ.ΕΝ 1000ΑΠΟΘ 3000 ΑΠΟΘ 10000ΥΠΟΧ ΑΠΑΙΤ 5000 ΧΡΗΜ ΔΙΑΘ 4000 ΣΥΝΟΛΟ 46000ΣΥΝΟΛΟ 46000

ΟΛΙΚΗ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ 1 Η.Η ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΕΜΦΑΝΙΖΕΤΑΙ ΜΕ ΤΟ ΠΟΣΟ ΤΗΣ ΚΑΘΑΡΗΣ ΘΕΣΗΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ ΣΤΟ ΟΠΟΙΟ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΕΙ. ΕΆΝ ΤΟ ΠΟΣΟΣΤΟ ΑΥΤΌ ΔΙΑΦΕΡΕΙ ΑΠΌ ΤΗΝ ΑΞΙΑ ΣΤΗΝ ΟΠΟΙΑ ΕΧΕΙ ΑΠΟΤΙΜΗΘΕΙ Η ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΣΤΟΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ ΤΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ Η ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΜΦΑΝΙΖΕΤΑΙ ΩΣ ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΝΟΠΟΙΗΣΕΩΣ

2 Η. ΤΑ ΟΜΟΕΙΔΗ ΚΟΝΔΥΛΙΑ ΤΩΝ ΠΡΟΣ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΣΥΝΑΘΡΟΙΖΟΝΤΑΙ ΣΤΟ ΑΚΕΡΑΙΟ.

3 Η.ΤΟ ΤΜΗΜΑ ΤΗΣ ΚΑΘΗΡΗΣ ΘΕΣΗΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΤΟ ΟΠΟΙΟ ΔΕΝ ΚΑΛΥΠΤΕΤΑΙ ΑΠΌ ΤΗΝ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΕΜΦΑΝΙΖΕΤΑΙ ΣΤΟ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ ΩΣ «ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΜΕΙΟΨΗΦΙΑΣ ΚΑΙ ΕΚΦΑΡΑΖΕΙ ΤΗΝ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΤΩΝ ΕΚΤΟΣ ΤΟΥ ΟΜΙΛΟΥ ΜΕΤΟΧΩΝ ΣΤΑ ΚΕΦΑΛΑΙ Της ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ. ΤΟ ΚΟΝΔΥΛΙ ΑΥΤΌ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ ΣΤΗΝ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΤΩΝ ΙΔΙΩΝ ΚΕΦΑΛΕΙΩΝ ΤΟΥ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ

4 Ο.ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Η ΕΤΑΙΡΕΙΑ Α ΜΕΤΕΧΕΙ ΣΤΟ Μ.Κ Της Β ΣΕ ΠΟΣΟΣΤΟ 60%. ΟΙ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΙ ΕΊΝΑΙ ΟΙ ΠΑΡΑΚΑΤΩ

ΕΝΕΡ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 22000Μ.Κ ΣΥΜ Β 6000ΔΙΑΦ.ΑΡ 2000 ΑΠΟΘ. 6000ΑΠΟΘ ΑΠΑΙΤ. 4000ΥΠΟΧ ΧΡΗΜ 2000 ΣΥΝΟΛΟ 40000ΣΥΝΟΛΟ 40000

ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 8000Μ.Κ 8000 ΑΠΟΘ. 4000ΔΙΑΦ.ΑΡ 2000 ΑΠΑΙΤ 3000ΑΠΟΘ ΧΡ.ΔΙΑΘ 1000ΥΠΟΧ ΣΥΝΟΛΟ 16000ΣΥΝΟΛΟ 16000

ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΣΥΜ. Α ΣΤΗΝ Κ.Θ ΣΤΗΝ Β Χ60% ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΜΕΙΟΨ ΣΥΝΟΛΟ ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΣΥΜ. ΤΗΣ Α ΣΤΗΝ Β 7200 ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΣΥΜ. ΣΤΟΝ ΙΣΟΛ. Β 6000 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΝΟΠΟΙΗΣΕΩΣ 1200

ΕΝΕΡ ΕΝΟΠ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 30000Μ.Κ ΑΠΟΘ ΔΙΑΦ.ΕΚΔ 2000 ΑΠΑΙΤ 7000ΑΠΟΘ ΧΡ.ΔΙΑΘ 3000ΔΙΚ.ΜΕΙΟΨ 4800 ΣΥΝΟΛΟ 50000ΔΙΑΦ.ΕΝ ΥΠΟΧΡ ΣΥΝΟΛΟ 50000

ΚΑΤΆ ΠΟΣΟΣΤΟ Η ΑΝΑΛΟΓΙΚΗ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ ΕΦΑΡΜΟΖΕΤΑΙ ΌΤΑΝ: 1 Ο Η ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΣΥΜΨΗΒΙΖΕΤΑΙ ΜΕ ΤΟ ΠΟΣΟΣΤΟ Της Κ.Θ Της ΕΛΕΦΧΟΜΕΝΗΣ ΤΟ ΟΠΟΙΟ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΕΥΕΙ ΌΠΩΣ ΚΑΙ ΚΑΤΆ ΤΗΝ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΗ ΜΕΘΟΔΟ

2 Ο. ΤΑ ΚΟΝΔΥΛΙΑ ΤΟΥ ΠΡΟΣ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Της ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ ΔΕΝ ΣΥΝΑΘΡΟΙΖΟΝΤΑΙ ΣΤΟ ΑΚΕΡΑΙΟ ΜΕ ΤΑ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΑ ΚΟΝΔΥΛΙΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Της ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ ΑΛΛΑ ΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ ΓΙΑ ΤΟ ΚΑΘΕΝΑ ΤΟΥΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΙΣΟ προς ΤΟ ΠΟΣΟΣΤΟ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗΣ Της ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ ΑΛΛΑ ΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ ΓΙΑ ΤΟ ΚΑΘΕΝΑ ΤΟΥΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΙΣΟ ΠΡΟΣ ΤΟ ΠΟΣΟΣΤΟ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗΣ Της ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ. ΤΟ ΑΛΓΕΒΡΙΚΟ ΑΘΡΟΙΣΜΑ ΤΩΝ ΠΟΣΟΣΤΩΝ ΑΥΤΩΝ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΙΣΟΥΤΑΙ ΠΡΟΣ ΤΗΝ ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗΣ Της ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ ΣΤΗΝ Κ.Θ Της ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ

3 Ο ΔΕΝ ΕΜΦΑΝΙΖΟΝΤΑΙ ΤΑ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΜΕΙΟΨΗΦΙΑΣ

5 Ο ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΠΑΙΡΝΟΝΤΑΣ ΤΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΤΟΥ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΟΥ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΟΣ ΕΧΟΥΜΕ: ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΟ 8000Χ60%= 4800 ΑΠΟΘ 4000 Χ60% = 2400 ΑΠΑΙΤ Χ 60% = 1800 ΧΡΗΜ.ΔΙΑΘ 1000 Χ 60%=

ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 4000 Χ 60% = 2400 ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΤΗΑ Α ΣΤΗΝ Β = 7200

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΕΝ.ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 26800Μ.Κ ΑΠΟΘ 8400ΔΙΑΦ.ΕΚΔ 2000 ΑΠΑΙΤ. 5800ΑΠΟΘ 3000 ΧΡΗΜ.ΔΙΑ 2600ΔΙΑΦ.ΕΝ 1200 ΣΥΝΟΛΟ ΥΠΟΧ ΣΥΝΟΛΟ 43600

H Ενοποιηση των Ιδιων Κεφαλαιων υποθυγατρικης Ενοποιηση του ισολογισμου μιας μητρικης με τους ισολογισμους μιας θυγατρικης και μιας υποθυγατρικής γινεται με δυο τροπους. Α) Ταυτοχρονη ή αμεση ενοποιηση και των τριων ισολογισμων αφου προηγουμενως εχουμε υπολογισει ολες τις διαφορες ενοποιησης και τα δικαιωματα μειοψηφιας

Β) Κλιμακωτή ή έμμεση ενοποιηση κατ την οποια ενοποιουμε πρωτα τους ισολογισμους της θυγατρικης και της υποθυγατρικής και στην συνεχεια τον ενοποιημενο αυτό ισολογισμο με τον ισολογισμο της μητρικης.

Παραδειγμα Η Α.Ε μητρικη μετεχει στο κεφαλαιο της Β κατά 75% και η Β στο κεφαλαιο της Γ κατά 65% ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α ΠΑΘΗΤΙΚΟ Διαφορα στοιχειαΜ.Κ Ενεργητικου ΥΠΟΧ Συμμετοχη στην Β

ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΔΙΑΦ ΕΝΕΡΓ Μ.Κ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ Γ 65000ΥΠΟΧ

ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Γ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΔΙΑΦ ΕΝΕΡΓ Μ.Κ ΣΥΝΟΛΟ ΥΠΟΧΡ80000 Συνολο

ΤΑΥΤΟΧΡΟΝΗ ΟΛΙΚΗ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ ΣΥΜΜ της Α στο Κεφαλαιο Β χ 0, Αποτιμηση της συμμ. οπως εμφ στον Ισολογ της Α Χρεωστικη Διαφορά ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ Μειοψ της Β = 50000

Η μητρικη Α ελεγχει το 75 % της Β και το 45%της Γ Μ.Κ Της Γ Χ 0,45 = Επι της εμφανιζομενης στον ισολογισμο της Β συμμετοχης στην Γ χ 0,75= » 3750

Μ.Κ της Γ – Οικον ενδιαφ. Της Α = =55000 Επι της Γ ασκουμενα δικαιωμ. Μειοψηφιας είναι : (65000 χ 0,25) = = 38750

ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β+Γ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΔΙΑΦ. ΣΤΟΙΧΜ.Κ ΕΝΕΡΓ ΔΙΚ.ΜΕΙΟΨ ΔΙΑΦ ΕΝΟΠ. ΜΕΙΟΨ Της Β ΜΕΤΑΞΥ Α ΚΑΙ Β ΜΕΙΟΨ Της Γ ΜΕΤΑΞΥ Α ΚΑΙ Γ 3750 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΣΥΝΟΛΟ ΣΥΝΟΛΟ