1 Το Σύστημα της Διαρκούς Απογραφής Η Διαρκής Απογραφή είναι: –ένα λογιστικό σύστημα το οποίo επιτρέπει τη συνεχή παρακολούθηση της κίνησης των αποθεμάτων Προσφέρει σε συνεχή βάση πληροφορίες σχετικά: –με την αποτελεσματική διαχείριση και –το συστηματικό έλεγχο κάθε είδους αποθέματος

2 Το Σύστημα της Διαρκούς Απογραφής Το λογιστικό αυτό σύστημα προσφέρει πληροφορίες σχετικά με: –το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων –τα καθαρά έσοδα από την πώληση εμπορευμάτων –το κόστος και την ποσότητα των εμπορευμάτων που υπάρχουν στην κυριότητα της επιχείρησης

3 Το Σύστημα της Διαρκούς Απογραφής Το λογιστικό αυτό σύστημα απαιτεί: –την τήρηση αναλυτικών λογαριασμών για κάθε είδος εμπορεύματος –τη συνεχή και άμεση ενημέρωση των αναλυτικών λογαριασμών που εισάγονται ή εξάγονται από τις αποθήκες –τη διενέργεια φυσικής απογραφής των αποθεμάτων σε τακτά χρονικά διαστήματα

4 Το Σύστημα της Διαρκούς Απογραφής Κάθε αναλυτικός λογαριασμός οποιουδήποτε εμπορεύματος παρακολουθείται μέσω ενός πίνακα ο οποίος διαιρείται σε τρεις στήλες: –στην στήλη που περιγράφει τα εισερχόμενα εμπορεύματα –στην στήλη που περιγράφει τα εξερχόμενα εμπορεύματα και – στην στήλη που περιγράφει το υπόλοιπο των εμπορευμάτων που παραμένει στην αποθήκη

5 Η Στήλη της Εισαγωγής Στην στήλη αυτή περιγράφονται: –η ποσότητα, το κόστος ανά μονάδα και το συνολικό κόστος του αρχικού αποθέματος καθώς επίσης –η ποσότητα, το κόστος ανά μονάδα και το συνολικό κόστος των αγορών που πραγματοποιούνται

6 Η Στήλη της Εξαγωγής Στην στήλη αυτή περιγράφονται: –η ποσότητα, το κόστος ανά μονάδα και το συνολικό κόστος των πωλήσεων που πραγματοποιούνται

7 Η Στήλη του Υπολοίπου Στη στήλη αυτή περιγράφονται: –η ποσότητα, το κόστος ανά μονάδα και το συνολικό κόστος του τελικού αποθέματος Το αν πράγματι υπάρχουν οι μονάδες στην αποθήκη και εάν το κόστος τους είναι πραγματικό εξακριβώνεται με την διενέργεια της φυσικής απογραφής.

8 Συνδεσμολογία των λογαριασμών στην Διαρκή Απογραφή Το κόστος των αγορών προσδιορίζεται: με την μεταφορά στο λογαριασμό Εμπορεύματα: –της αξίας των ειδικών εξόδων αγορών –της αξίας των εκπτώσεων αγορών –της αξίας των επιστροφών αγορών Το νέο χρεωστικό υπόλοιπο του λογαριασμού Εμπορεύματα δείχνει το κόστος τόσο του αρχικού αποθέματος όσο και των νέων αγορών.

9 Συνδεσμολογία των λογαριασμών στην Διαρκή Απογραφή Τα καθαρά έσοδα από τις πωλήσεις προσδιορίζονται: με την μεταφορά στο λογαριασμό Πωλήσεις: –της αξίας των ειδικών εξόδων πωλήσεων –της αξίας των εκπτώσεων πωλήσεων –της αξίας των επιστροφών πωλήσεων

10 Συνδεσμολογία των λογαριασμών στην Διαρκή Απογραφή Το μικτό κέρδος ή η ζημία προσδιορίζεται: με την μεταφορά στο λογαριασμό Πωλήσεις –του υπολοίπου του λογαριασμού Κόστος Πωληθέντων Επομένως το νέο υπόλοιπο του λογαριασμού Πωλήσεις απεικονίζει το μικτό αποτέλεσμα.

11 Συνδεσμολογία των λογαριασμών στην Διαρκή Απογραφή Το Αποτέλεσμα Εκμετάλλευσης προσδιορίζεται μεταφέροντας στο λογαριασμό Αποτέλεσμα Εκμετάλλευσης: –το υπόλοιπο του λογαριασμού Πωλήσεις και –τα υπόλοιπα των λογαριασμών, Γενικά έξοδα Αγορών, Γενικά Έξοδα πωλήσεων, Γενικά Έξοδα Διοίκησης και Διαφορές Απογραφής

12 Συνδεσμολογία των λογαριασμών στην Διαρκή Απογραφή Το Αποτέλεσμα Χρήσης προσδιορίζεται μεταφέροντας στο λογαριασμό Αποτέλεσμα Χρήσης τα υπόλοιπα των λογαριασμών: –Αποτέλεσμα Εκμετάλλευσης –Διαφορές Αποτίμησης –Μη λειτουργικά Έξοδα –Μη λειτουργικά Έσοδα –Μη λειτουργικά Κέρδη ή Ζημίες

13 Διαφορές Απογραφής Ο λογαριασμός Διαφορές Απογραφής δείχνει: –τις αποκλίσεις που υπάρχουν ανάμεσα στην ποσότητα των αποθεμάτων που αναγράφονται στα βιβλία της επιχείρησης και στα αποθέματα που πραγματικά βρίσκονται στην κυριότητα της επιχείρησης

14 Διαφορές Αποτίμησης Το χρεωστικό υπόλοιπο του λογαριασμού Διαφορές Αποτίμησης δείχνει τις διαφορές μεταξύ: της τρέχουσας τιμής των αποθεμάτων και αρχικής τιμής των αποθεμάτων (στην περίπτωση που η τρέχουσα τιμή είναι μικρότερη από την αρχική)

15 Το Κόστος των Πωληθέντων Αποθεμάτων Το Κόστος Πωληθέντων προσδιορίζεται από το γινόμενο: –της τιμής αγοράς ή κτήσης κάθε μονάδας αποθέματος με –τις μονάδες αποθεμάτων που πωλούνται

16 Το Κόστος των Πωληθέντων Αποθεμάτων Επειδή σε κάθε λογαριασμό Αποθέματος είναι καταχωρημένες περισσότερες από μία αγορές δημιουργείται το ερώτημα σχετικά με το ποια από τις τιμές αυτές θα επιλεγεί για τον υπολογισμό του κόστους των πωληθέντων εμπορευμάτων.

17 Το Κόστος των πωληθέντων Αποθεμάτων Γίνεται η υπόθεση ότι η επιχείρηση «ΑΛΦΑ»: –αγόρασε αρχικά κουζίνες προς 200 € τη μία και –αγόρασε άλλες κουζίνες προς 250 € τη μία –στην συνέχεια πώλησε κουζίνες με αποτέλεσμα το τελικό απόθεμα που βρίσκεται στην αποθήκη της να είναι οι υπόλοιπες 1.000

18 Το Κόστος των πωληθέντων Αποθεμάτων Στην συγκεκριμένη περίπτωση τίθεται το ερώτημα: –ποια από τις δύο τιμές θα χρησιμοποιηθεί: –για τον υπολογισμό του κόστους των πωληθέντων εμπορευμάτων και –για τον προσδιορισμό του κόστους του τελικού αποθέματος

19 Το κόστος των πωληθέντων Αποθεμάτων Η μέθοδος του Κινητού Σταθμικού Μέσου Όρου Η μέθοδος F.IF.O. (First in - First out) Η μέθοδος L.I.F.O.(List in - First out)

20 Η Μέθοδος του Κινητού Σταθμικού Μέσου Όρου Σύμφωνα με την μέθοδο αυτή: –το κόστος ή διαφορετικά η τιμή κτήσης του συνόλου των αποθεμάτων προσδιορίζεται από την μέση σταθμική τιμή των αποθεμάτων που βρίσκονται στην κυριότητα της επιχείρησης

21 Η Μέθοδος F.IF.O. (First in - First out) Σύμφωνα με την μέθοδο αυτή γίνεται η υπόθεση: –ότι τα εμπορεύματα που εισέρχονται πρώτα στην αποθήκη είναι αυτά που εξέρχονται πρώτα δηλαδή πωλούνται πρώτα

22 Η Μέθοδος F.IF.O. (First in - First out) (συνέχεια) Εφαρμόζοντας την μέθοδο αυτή: –Η τιμή κτήσης του αρχικού αποθέματος χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του κόστους των πωληθέντων της πρώτης πώλησης. Εάν το αρχικό απόθεμα δεν επαρκεί χρησιμοποιούνται οι μονάδες και επομένως το κόστος κτήσης της πρώτης αγοράς.

23 Η Μέθοδος L.IF.O (List in - First out) Σύμφωνα με την μέθοδο αυτή γίνεται η υπόθεση: –ότι τα εμπορεύματα που εισέρχονται τελευταία στην αποθήκη είναι αυτά που πωλούνται πρώτα

24 Η Μέθοδος L.IF.O (List in - First out) (συνέχεια) Εφαρμόζοντας την μέθοδο αυτή: –Η τιμή κτήσης της τελευταίας αγοράς χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του κόστους των πωληθέντων. Εάν η ποσότητα της πώλησης είναι μεγαλύτερη από αυτή της τελευταίας αγοράς τότε το κόστος των πωληθέντων υπολογίζεται με βάση την τιμή της προτελευταίας αγοράς κ.ο.κ.

25 Παράδειγμα 1 Το αρχικό απόθεμα την 1/1/2003 του εμπορεύματος Χ της επιχείρησης «ΛΑΜΔΑ» ανέρχεται σε 500 μονάδες κόστους € τη μονάδα. Κατά την διάρκεια της χρήσης 2003 η επιχείρηση «ΛΑΜΔΑ» πραγματοποίησε τις εξής συναλλαγές:

26 Παράδειγμα 1 (συνέχεια) Αγόρασε τοις μετρητοίς στις 15/3/ μονάδες του εμπορεύματος Χ προς € τη μονάδα. Στις 15/5/2003 πώλησε τοις μετρητοίς 700 μονάδες εμπορεύματος. Στις 7/7/2003 αγόρασε τοις μετρητοίς 800 μονάδες εμπορεύματος προς € την μονάδα.

27 Παράδειγμα 1 (συνέχεια) Στις 20/10/2003 πώλησε τοις μετρητοίς 400 μονάδες εμπορεύματος. Στις 10/11/2003 πώλησε τοις μετρητοίς 500 μονάδς εμπορεύματος. Στις 31/12/2003 στα πλαίσια της φυσικής απογραφής διαπιστώθηκε ότι υπήρχαν στην κυριότητα της επιχείρησης 100 μονάδες του εμπορεύματος Χ.

28 Μέθοδος του Κινητού Σταθμικού Μέσου Όρου (Παράδειγμα 1) Για να βρούμε το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων και το κόστος των μενόντων μετά την πρώτη αγορά εργαζόμαστε ως εξής: Η μέση τιμή κτήσης των εμπορευμάτων μετά την πρώτη αγορά ισούται με: [(500 * * 1.200)/900] = € την μονάδα Άρα το κόστος των πρώτων 700 πωληθέντων μονάδων ανέρχεται σε: 700 * = €

29 Μέθοδος του Κινητού Σταθμικού Μέσου Όρου (Παράδειγμα 1) Το κόστος των 200 μενόντων μονάδων ανέρχεται σε: 200 * = €

30 Μέθοδος του Κινητού Σταθμικού Μέσου Όρου Για να βρούμε το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων και το κόστος των μενόντων μετά την δεύτερη αγορά εργαζόμαστε ως εξής: Η μέση τιμή κτήσης των εμπορευμάτων μετά την δεύτερη αγορά ισούται με:[(200 * * 1.150)/1.000] = € την μονάδα Άρα το κόστος των δεύτερων 400 πωληθέντων μονάδων ανέρχεται σε: 400 * 1.140= € Το κόστος των 600 μενόντων μονάδων ανέρχεται σε: 600 * = €

31 Μέθοδος του Κινητού Σταθμικού Μέσου Όρου Το κόστος των τρίτων 500 πωληθέντων μονάδων ανέρχεται σε: 500 * = € Το κόστος του τελικού αποθέματος ανέρχεται σε: 100 * = €

32 Η Μέθοδος F.IF.O. (Παράδειγμα 1) Το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων (700 μονάδες) της πρώτης πώλησης προσδιορίζεται ως εξής: 500 μονάδες * €(η τιμή κτήσης του αρχικού αποθέματος) = € 200 μονάδες * € (η τιμή κτήσης της πρώτης αγοράς) = € Επομένως το συνολικό κόστος της πρώτης πώλησης ανέρχεται σε: €

33 Η Μέθοδος F.I.F.O. (συνέχεια) Το κόστος των 200 μενόντων μονάδων ανέρχεται σε: 200 * € = €

34 Η Μέθοδος F.I.F.O (συνέχεια) Το κόστος των 400 μονάδων της δεύτερης πώλησης υπολογίζεται ως εξής: 200 μονάδες * € (η τιμή κτήσης της πρώτης αγοράς) = € 200 μονάδες * € (η τιμή κτήσης δεύτερης αγοράς) = € Επομένως το συνολικό κόστος της δεύτερης πώλησης ανέρχεται σε € Το κόστος των 600 μενόντων μονάδων ανέρχεται σε: 600 * € = €

35 Η Μέθοδος F.I.F.O (συνέχεια) Το κόστος των 500 μονάδων της τρίτης πώλησης υπολογίζεται ως εξής: 500 μονάδες * € (η τιμή κτήσης της δεύτερης αγοράς) = €. Το κόστος των 100 μενόντων μονάδων ανέρχεται σε: 100 * = €

36 Η Μέθοδος L.I.F.O. (Παράδειγμα 1) Το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων (700 μονάδες) της πρώτης πώλησης υπολογίζεται ως εξής: 400*1.200 €(η τιμή κτήσης της τελευταίας αγοράς)= € 300*1.020 €(η τιμή κτήσης του αρχικού αποθέματος)= € Επομένως το συνολικό κόστος της πρώτης πώλησης ανέρχεται σε € Το κόστος των 200 μενόντων μονάδων ανέρχεται σε: 200*1.020 € = €

37 Η Μέθοδος L.IF.O. (συνέχεια) Το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων της δεύτερης πώλησης υπολογίζεται ως εξής: 400*1.150 €(η τιμή κτήσης της τελευταίας αγοράς)= € Το κόστος των 600 μενόντων μονάδων ανάρχεται σε: –200*1.020 €= € και –400*1.150 €= € δηλαδή – €

38 Η Μέθοδος L.IF.O. (συνέχεια) Το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων της τρίτης πώλησης υπολογίζεται ως εξής: 400*1.150 (η τιμή κτήσης της τελευταίας αγοράς)= € και 100*1.020 (η τιμή κτήσης του αρχικού αποθέματος) = € Επομένως το συνολικό κόστος της τρίτης πώλησης ανέρχεται σε € Το κόστος των 100 μενόντων μονάδων ανάρχεται σε: –100*1.020= €

39 Παράδειγμα 2 Η ατομική επιχείρηση «ΚΑΠΑ» πωλεί στη εγχώρια αγορά έγχρωμες τηλεοράσεις 22’ και 30’. Το χρεωστικό υπόλοιπο του λογαριασμού Εμπορεύματα για την χρήση 2003 ανέρχεται σε 350 συνολικού κόστους € – € (250 TV 22’ προς 700 €) – € (100 TV 30’ προς €)

40 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Κατά την διάρκεια της χρήσης 2004 η επιχείρηση «ΚΑΠΑ»: Στις 15/1/2004 η επιχείρηση «ΚΑΠΑ» παρέλαβε 150 τηλεοράσεις 30’ τις οποίες αγόρασε με άτοκη πίστωση από τον προμηθευτή της Βασιλείου, προς 915 € Οι 5 από αυτές τις τηλεοράσεις ήταν πλήρως κατεστραμένες και η ασφαλιστική εταιρεία ανέλαβε την υποχρέωση να αποζημειώσει την επιχείρηση με το ποσό των €

41 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε το λογαριασμό «Εμπορεύματα» με € (145*915) Θα χρεώσουμε το λογαριασμό «Λοιποί Χρεώστες»με € Θα χρεώσουμε το λογαριασμό Φ.Π.Α. με € και Θα πιστώσουμε το λογαριασμό «Προμηθευτές» με €

42 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Στις 17/1/2004 πλήρωσε € για έξοδα μεταφοράς των 150 τηλεοράσεων 30’ και 450 € για την ασφάλισή τους.

43 Παράδειγμα 2 Θα χρεώσουμε το λογαριασμό «Ειδικά έξοδα αγορών» με € (όπου € τα Έξοδα μεταφορών και 450 € τα Ασφάλιστρα) Θα χρεώσουμε το λογαριασμό «Φ.Π.Α.» με 495 € και Θα πιστώσουμε το λογαριασμό «Ταμείο» με €

44 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Στις 18/1/2004 εξόφλησε εμπρόθεσμα την οφειλή της προς τον προμηθευτή «Βασιλείου»από την αγορά των 150 τηλεοράσεων και γι’ αυτό εξασφάλισε έκπτωση €

45 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε το λογαριασμό «Προμηθευτές» με € καθώς επίσης θα πιστώσουμε το λογαριασμό «Ταμείο» με € Θα πιστώσουμε το λογαριασμό «Εκπτώσεις αγορών» με € και Θα πιστώσουμε το λογαριασμό «Φ.Π.Α.» με €

46 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Στις 18/2/2004 πώλησε τοις μετρητοίς στον πελάτη «Κωσταντίνου» 180 τηλεοράσεις 22’ προς 950 € και 160 τηλεοράσεις 30’ προς €

47 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε το λογαριασμό «Ταμείο» με € καθώς επίσης Θα πιστώσουμε το λογαριασμό «Πωλήσεις» με €(όπου οι πωλήσεις για TV 22’ 180*950= € και οι πωλήσεις για TV 30’ 160*1.150= €) και Θα πιστώσουμε το λογαριασμό Φ.Π.Α. Με €

48 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Στο σημείο αυτό θα πρέπει να υπολογίσουμε το Κόστος των Πωληθέντων Εμπορευμάτων εφαρμόζοντας την Μέθοδο του Σταθμικού Μέσου Όρου: Κόστος Πωληθέντων για τις TV 22: 180*700= € Για τις TV 22 χρησιμοποιήσαμε την τιμή κτήσης του αρχικού αποθέματος δεδομένου ότι δεν υπήρχαν άλλες αγορές.

49 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Κόστος Πωληθέντων για τις TV 30: 145*915= (τα Έξοδα Μεταφορών)+ 450 (τα Έξοδα Ασφαλίσεων) (οι Εκπτώσεις Πωλήσεων)= /145=865 το κόστος ανά μονάδα

50 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Εφαρμόζοντας την μέθοδο του Σταθμικού Μέσου Όρου η τιμή κτήσης για τις TV 30 θα είναι: [(100*1.000)+(145*865)]/245=920,10 Άρα το κόστος πωληθέντων θα είναι: 160*920,10=

51 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Επομένως το συνολικό Κόστος Πωληθέντων θα είναι: (για TV 22) (για TV 30) =

52 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Μετά τον υπολογισμό του Κόστους πωληθέντων η εγγραφή που θα πραγματοποιηθεί είναι η ακόλουθη: Θα χρεώσουμε λο λογαριασμό «Κόστος Πωληθέντων» με και Θα πιστώσουμε το λογαριασμό «Εμπορεύματα» με

53 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Στις 22/2/04 κατέβαλε στην μεταφορική εταιρεία 1.400€ για έξοδα μεταφοράς των 180 TV 22’ και 1.100€ για την μεταφορά των 160 TV 30’.

54 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Η εγγραφή που θα πραγματοποιηθεί είναι η ακόλουθη: Θα χρεώσουμε το λογαριασμό «Ειδικά έξοδα Πωλήσεων» με € Θα χρεώσουμε το λογαριασμό Φ.Π.Α. με 450€και Θα πιστώσουμε το λογαρισμό «Ταμείο» με 2.950€