Προπαρασκευαστικό Μάθημα στην Λογιστική Δημοσθένης Χέβας Καθηγητής στη Χρηματοοικονομική Λογιστική Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής 24/9/20161

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ Λογιστική είναι η επιστήμη που ασχολείται με τη (α) συγκέντρωση, (β) μέτρηση, (γ) καταγραφή, (δ) ταξινόμηση και (ε) παρουσίαση χρηματοοικονομικών πληροφοριών για μία οικονομική μονάδα με σκοπό την ενημέρωση όλων όσων έχουν εύλογο ενδιαφέρον για την οικονομική της κατάσταση και την υποβοήθηση αυτών στη λήψη αποφάσεων οικονομικού χαρακτήρα. 24/9/20162

Κλάδοι της Λογιστικής (κυριότεροι) 1. Χρηματοοικονομική Λογιστική 2. Κοστολόγηση - Διοικητική Λογιστική 3. Ελεγκτική 4. Λογιστική Δημόσιου Τομέα Χρηματοοικονομική Λογιστική Η Χρηματοοικονομική Λογιστική έχει ως σκοπό την ενημέρωση αυτών που δεν έχουν πρόσβαση στις εσωτερικές πληροφορίες μίας επιχείρησης 24/9/20163

Χρήστες των Λογιστικών Πληροφοριών (κυριότεροι) 1. Οι διοικήσεις των οικονομικών μονάδων 2. Οι ιδιοκτήτες 2. Οι υποψήφιοι επενδυτές 3. Οι δανειστές / πιστωτές 4. Το Κράτος 5. Οι εργαζόμενοι 6. Η τοπική κοινωνία Χρησιμότητα των Λογιστικών Πληροφοριών Επιστασία (έλεγχος παρελθόντος) Πρόβλεψη Λογιστικές (Χρηματοοικονομικές) Καταστάσεις 1. Ισολογισμός 2. Κατάσταση (Συνολικών) Αποτελεσμάτων Χρήσεως 3. Πίνακας Διάθεσης των Αποτελεσμάτων ή Κατάσταση Μεταβολών Ιδίων Κεφαλαίων 4. Κατάσταση Ταμειακών Ροών 5. Προσάρτημα 24/9/20164

Χαρακτηριστικά Χρηματοοικονομικής Λογιστικής 1. Ενημέρωση κυρίως των τρίτων 2. Εξάρτηση από νομοθετικές ρυθμίσεις 3. Η υπαγωγή των σχετικών διαδικασιών της σε λογιστικούς κανόνες (λογιστικές αρχές ή λογιστικές παραδοχές, κ.λ.π.). 24/9/20165

ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ Θεμελιώδεις Λογιστικές Αρχές 1. Η αρχή της αυτοτελούς λογιστικής οντότητας 2. Η αρχή της χρηματικής μέτρησης Λοιπές Λογιστικές Αρχές 1. Η αρχή της συνέχειας της επιχειρηματικής δραστηριότητας 2. Η αρχή της τιμής κτήσεως (κόστους) 3. Η αρχή της περιοδικότητας 4. Η αρχή της πραγματοποιήσεως των εσόδων 5. Η αρχή του δουλευμένου των εξόδων 6. Η αρχή της συσχέτισης των εσόδων και των εξόδων 7. Η αρχή της συνέπειας 8. Η αρχή της συντηρητικότητας 9. Η αρχή της συγκρισιμότητας 10. Η αρχή της αντικειμενικότητας 11. Η αρχή της ουσιαστικότητας 12. Η αρχή της πλήρους αποκάλυψης 13. Η αρχή της σταθερότητας της νομισματικής μονάδας 14. Η αρχή της αυτοτέλειας των χρήσεων 24/9/20166

Ταμειακή Λογιστική vs Λογιστική του Δουλευμένου Παράδειγμα 1 Η εταιρεία εμπορίας αυτοκινήτων ΑΒΓ αγοράζει την περίοδο 1 ένα μεταχειρισμένο αυτοκίνητο προς € 700 με μετρητά. Το αυτοκίνητο αυτό πουλά την περίοδο 2 αντί € με μετρητά. Υπολογίστε το λογιστικό αποτέλεσμα των περιόδων 1 και 2 υποθέτοντας α) ταμειακή λογιστική και β) ότι εφαρμόζεται η αρχή του δουλευμένου των εσόδων και εξόδων. 7

Ταμειακή Λογιστική Περίοδος12Σύνολο Έσοδα Έξοδα7000(700) Κέρδος (Ζημία) (700)

Λογιστική του Δουλευμένου Περίοδος12Σύνολο Έσοδα Έξοδα0(700) Κέρδος (Ζημία)0300 9

Παράδειγμα 2 Οι βιομηχανικές εταιρείες Α & Β είναι οι μοναδικές εταιρείες στην υφήλιο που κατασκευάζουν το προϊόν ΚΑΠΠΑ. Η Α αγόρασε στις 15/3/20Χ0 ένα εξειδικευμένο μηχάνημα για τις ανάγκες της παραγωγής της αντί € Από το ποσό αυτό, η Α κατέβαλε στον αντιπρόσωπο ποσό ύψους € και το υπόλοιπο συμφωνήθηκε να καταβληθεί στις 16/7/20Χ0. Το μηχάνημα παραδόθηκε στην Α στις 15/3/20Χ0. Το μηχάνημα μπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο για την παραγωγή του ΚΑΠΠΑ. Στις 31/3/20Χ0 η Β παύει τις εργασίες της και κλείνει. Η αξία πώλησης του μηχανήματος σαν παλιοσίδερα εκτιμάται € 100. Σε τι αξία θα αναγνωρίσει η Α το μηχάνημα στις λογιστικές της καταστάσεις στις 15/3/20Χ0; Σε τι αξία θα αναγνωρίσει η Α το μηχάνημα στις λογιστικές της καταστάσεις στις 31/3/20Χ0; 10

Α) Το μηχάνημα αποκτήθηκε στις 15/3/20Χ0 γιατί τότε μεταβιβάστηκαν οι κίνδυνοι και τα δικαιώματα που απορρέουν από την ιδιοκτησία. Β) Η τιμή κτήσης του μηχανήματος στις 15/3/20Χ0 ανέρχεται σε € (αρχή του κόστους) Γ) Στις 31/3/20Χ0, εφόσον η Α εξακολουθεί να χρησιμοποιεί το μηχάνημα για την παραγωγή του ΚΑΠΠΑ, εξακολουθεί να αποτιμά το μηχάνημα σε € (αρχή της συνέχειας της επιχειρηματικής δραστηριότητας) 11

Παράδειγμα 3 Στις 15/12/2011 η Χρηματιστηριακή εταιρεία ΑΒΓ υπέγραψε με την επενδυτική εταιρεία ΧΨΖ μία σύμβαση με τους παρακάτω όρους: Η ΧΨΖ θέλει να επενδύσει στην Ελλάδα € κατά τη διάρκεια της χρήσεως Η ΑΒΓ θα υποδείξει στη ΧΨΖ τις μετοχές στις οποίες αξίζει να επενδυθούν τα κεφάλαιά της. Η αμοιβή της ΑΒΓ για το παραπάνω έργο συμφωνείται σε € Όλη η αμοιβή της ΑΒΓ θα καταβληθεί με μεταχρονολογημένη εξάμηνη επιταγή η οποία παραδόθηκε στην ΑΒΓ την ημέρα υπογραφής της σύμβασης. Στην επιταγή ενσωματώθηκε και τόκος ύψους € ο οποίος αντιστοιχούσε στο επιτόκιο της αγοράς για αυτού του είδους τις συναλλαγές. Με την παραλαβή της επιταγής η ΑΒΓ ήταν υποχρεωμένη από τη σύμβαση να εκδώσει τιμολόγιο για το παραπάνω ποσό Τι έσοδα θα αναγνωρίσει η ΑΒΓ στη χρήση 2011; 24/9/201612

Η ΑΒΓ αναγνώρισε όλο το έσοδο στην χρήση 2011 Ο ορκωτός ελεγκτής ενέκρινε την αναγνώριση του εσόδου στην χρήση 2011 Έτσι ξεκίνησε μία μεγάλη απάτη στις αρχές της δεκαετίας του 2000 Το έσοδο θα έπρεπε να αναγνωρισθεί - με την παροχή της υπηρεσίας (αρχή της πραγματοποίησης του εσόδου) - στην χρήση που θα προσφερθεί η υπηρεσία (αρχή της αυτοτέλειας των χρήσεων) Τελικά, η επιταγή ουδέποτε πληρώθηκε 24/9/201613

Λογιστική Ταυτότητα Ενεργητικό ≡ Παθητικό ή Ενεργητικό ≡ Υποχρεώσεις + Ίδια Κεφάλαια 24/9/201614

Ενεργητικό Στο ενεργητικό περιλαμβάνονται τα στοιχεία που ελέγχονται από την επιχείρηση σαν αποτέλεσμα παρελθόντων γεγονότων και από τα οποία αναμένεται να εισρεύσουν στην επιχείρηση μελλοντικά οικονομικά οφέλη. Σύμφωνα με το ΕΓΛΣ προϋπόθεση αναγνώρισης ενός στοιχείου του Ενεργητικού είναι η κυριότητα. Αντίθετα, σύμφωνα με τα ΔΛΠ αρκεί ο έλεγχος των μελλοντικών οικονομικών οφελών για την αναγνώριση ενός στοιχείου του ενεργητικού. 24/9/201615

Υποχρεώσεις Στο παθητικό περιλαμβάνονται οι παρούσες υποχρεώσεις της επιχείρησης που προέκυψαν από παρελθούσες συναλλαγές, η τακτοποίηση των οποίων θα προκαλέσει μία εκροή ενεργητικών στοιχείων. Νομικές υποχρεώσεις vs. Τεκμαιρόμενες δεσμεύσεις Υποχρεώσεις αβέβαιης ημερομηνίας εξόφλησης ή αβέβαιου ποσού 24/9/201616

Ίδια Κεφάλαια. Είναι ένα υπολειμματικό μέγεθος που προκύπτει αν από το ενεργητικό αφαιρεθούν οι υποχρεώσεις Ίδια κεφάλαια ≠ Μετρητά στο ταμείο Ίδια Κεφάλαια = Αρχικές εισφορές ιδιοκτητών + Αδιανέμητα Κέρδη – Ζημίες 24/9/201617

24/9/201618

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ2013ΠΑΘΗΤΙΚΟ2013 ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ Ενσώματες ακινητοποιήσεις Μετοχικό κεφάλαιο Οικόπεδα25.000Αποθεματικά Κτίρια Σύνολο Ιδίων κεφαλαίων Μεταφορικά μέσα60.000ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός15.700Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Σύνολο Παγίου Ενεργητικού Δάνεια Τραπεζών ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Αποθέματα Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Προμηθευτές Εμπορεύματα12.950Γραμμάτια πληρωτέα1.500 Απαιτήσεις Τράπεζες βραχ/σμες υποχρ Πελάτες1.200Προκαταβολές πελατών1.000 Γραμμάτια εισπρακτέα1.500Σύνολο Βραχ/σμων υποχρ Χρεόγραφα Μετοχές2.700 Διαθέσιμα Ταμείο2.000 Καταθέσεις όψεως450 Σύνολο Κυκλοφορούντος ενεργητικού ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ /9/ «ΑΒΓ Ανώνυμη Εμπορική Εταιρεία»

Ομαδοποίηση και Κατάταξη των Στοιχείων του Ισολογισμού Ενεργητικό Πάγιο Ενεργητικό Ασώματες ακινητοποιήσεις Ενσώματες ακινητοποιήσεις Συμμετοχές Μακροπρόθεσμες απαιτήσεις Κυκλοφορούν Ενεργητικό Αποθέματα Βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις Χρεόγραφα Μεταβατικοί Λογαριασμοί του Ενεργητικού Παθητικό Καθαρή Θέση Προβλέψεις Υποχρεώσεις Μακροπρόθεσμες Υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού 24/9/201620

Λογιστικό γεγονός κάθε γεγονός που επιφέρει μεταβολές στα στοιχεία της λογιστικής ταυτότητας. Προϋποθέσεις αναγνώρισης: 1.Θα πρέπει να είναι πραγματοποιημένο. 2.Θα πρέπει να αποδεικνύεται η ύπαρξη του με συγκεκριμένα παραστατικά. 3.Να μπορεί να προσδιορισθεί η αξία του σε ευρώ. 4.Η ύπαρξη του να επιφέρει μεταβολές στα στοιχεία της λογιστικής ισότητας. 24/9/201621

Απλοί μετασχηματισμοί της λογιστικής ταυτότητας 1. +Ε, -Ε 2. +Ε, +Π 3. +Ε, +ΚΘ 4. –Ε, -Π 5. +Π, -Π 6. –Π, +ΚΘ 7. –Ε, -ΚΘ 8. +Π, -ΚΘ 9. +ΚΘ, -ΚΘ 24/9/201622

Λογιστικό Αποτέλεσμα το λογιστικό αποτέλεσμα μετρά την μεταβολή των ιδίων κεφαλαίων της επιχείρησης που είναι αποτέλεσμα της επιχειρηματικής της δραστηριότητας. Ένα θετικό λογιστικό αποτέλεσμα χαρακτηρίζεται ως κέρδος ενώ ένα αρνητικό λογιστικό αποτέλεσμα χαρακτηρίζεται ως ζημία. το λογιστικό αποτέλεσμα συνδέεται με τη δημιουργία πλούτου ανεξάρτητα με την μορφή με την οποία αυτός ο πλούτος εισρέει στην επιχείρηση. 24/9/201623

Λογιστική Περίοδος ονομάζεται οποιοδήποτε χρονικό διάστημα χρησιμοποιείται από την επιχείρηση για τον υπολογισμό του λογιστικού αποτελέσματος. Λογιστική Χρήση ονομάζεται το διάστημα του ενός ημερολογιακού έτους στο οποίο οι επιχειρήσεις υποχρεούνται από το εφαρμοζόμενο ρυθμιστικό πλαίσιο να υπολογίζουν το λογιστικό τους αποτέλεσμα. 24/9/201624

Το Λογιστικό Αποτέλεσμα ως Μεταβολή των Ιδίων Κεφαλαίων (Άποψη της Διατήρησης του Κεφαλαίου) Καθαρή θέση τέλους περιόδου ΜείονΚαθαρή θέση αρχής περιόδου Πλέονεισφορές κεφαλαίου περιόδου Μείοναναλήψεις κεφαλαίου περιόδου =λογιστικό αποτέλεσμα περιόδου Συμβολικά: ΛΑ t,t-1 = ΙΚ t – ΙΚ t-1 + Α t,t-1 – Ε t,t-1 όπου ΛΑ t,t-1 το λογιστικό αποτέλεσμα της περιόδου (t, t-1) ΙΚ t τα ίδια κεφάλαια στο τέλος της περιόδου t Α t,t-1 οι αποσύρσεις ιδίων κεφαλαίων της περιόδου (t,t-1) και Ε t,t-1 οι εισφορές ιδίων κεφαλαίων της περιόδου (t,t-1). 24/9/201625

Παράδειγμα Έστω τα παρακάτω δεδομένα για την εμπορική επιχείρηση ΑΒΓ: ΙΚ t-1 = ΙΚ t = Α t,t-1 = Ε t,t-1 = Υπολογίστε το Λογιστικό Αποτέλεσμα της Χρήσης (t-1, t) ΛΑ t,t-1 = ΙΚ t – ΙΚ t-1 + Α t,t-1 – Ε t,t-1 = = – – = (κέρδος) 24/9/201626

Το Λογιστικό Αποτέλεσμα ως Διαφορά των Εσόδων και των Εξόδων Ως έσοδο ορίζουμε την αξία των στοιχείων του ενεργητικού που εισέρχονται σε μία επιχείρηση ή της μείωσης των υποχρεώσεών της σαν αποτέλεσμα της πώλησης αγαθών ή υπηρεσιών ή της επιτέλεσης άλλων επιχειρηματικών δραστηριοτήτων της. Ως έξοδο ορίζουμε την αξία των στοιχείων του ενεργητικού που εκρέουν ή αναλώνονται ή την αξία των υποχρεώσεων που δημιουργούνται στα πλαίσια της προσπάθειας πραγματοποίησης εσόδων. 24/9/201627

Διακρίσεις Εσόδων Ανάλογα με την προέλευση Λειτουργικά Μη Λειτουργικά Ανάλογα με την περιοδικότητα Τακτικά Έκτακτα 24/9/201628

Διακρίσεις Εξόδων Ανάλογα με την προέλευση Λειτουργικά Μη Λειτουργικά Ανάλογα με την περιοδικότητα Τακτικά Έκτακτα Ανάλογα με τη λειτουργία τους Παραγωγής Διοίκησης Διάθεσης Χρηματοδότησης Ερευνών & Ανάπτυξης 24/9/201629

Μη Λειτουργική Ζημία Κάθε μείωση της καθαρής θέσης που δεν συνδέεται με την κάλυψη των αναγκών της μονάδας Μη Λειτουργικό Κέρδος Κάθε αύξηση της καθαρής θέσης που δεν συνδέεται με την δραστηριότητα της μονάδας 24/9/201630

ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ (Άποψη των Συναλλαγών) Λειτουργικά έσοδα ΜείονΛειτουργικά έξοδα =λειτουργικό αποτέλεσμα (εκμεταλλεύσεως) Πλέονμη Λειτουργικά έσοδα Πλέονμη Λειτουργικά κέρδη Μείονμη Λειτουργικά έξοδα Μείονμη λειτουργικές ζημίες =αποτέλεσμα χρήσεως 24/9/201631

Έξοδο - Κόστος – Δαπάνη (ΕΓΛΣ) Κόστος είναι η διάθεση ή επένδυση αγοραστικής δύναμης για την απόκτηση υλικών ή άϋλων αγαθών και υπηρεσιών με σκοπό τη χρησιμοποίησή τους για την πραγματοποίηση εσόδων από πωλήσεις ή την κάλυψη κοινωνικών αναγκών Έξοδο είναι το κόστος που βαρύνει τα έσοδα της χρήσεως Δαπάνη είναι η διαδικασία ή η ενέργεια πραγματοποιήσεως του κόστους ή του εξόδου 24/9/201632

24/9/201633

Η Κατάσταση των Συνολικών Αποτελεσμάτων ( ΚΣΑΧ) Έσοδα Έξοδα (60.000) Φόρος εισοδήματος (10.000) Κέρδη Χρήσεως Αποθεματικό αναπροσαρμογής παγίων Συνολικά Κέρδη Χρήσεως /9/201634

Ο Πίνακας Διάθεσης των Αποτελεσμάτων (ΕΓΛΣ) 24/9/ Καθαρά Αποτελέσματα Χρήσεως ΧΧΧ (+) ή (-) Υπόλοιπο αποτελεσμάτων προηγουμένων χρήσεων ΧΧΧ (+) ή (-) Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγουμένων χρήσεων ΧΧΧ (+) Αποθεματικά προς διάθεση ΧΧΧ Σύνολο ΧΧΧ Μείον: 1. Φόρος εισοδήματοςΧΧΧ 2. Λοιποί μη ενσωμ/μένοι στο λειτουργικό κόστος φόροι ΧΧΧ ΧΧΧ Κέρδη προς διάθεση ή ζημίες εις νέο ΧΧΧ Η διάθεση των κερδών γίνεται ως εξής: 1. Τακτικό αποθεματικό ΧΧΧ 2. Πρώτο μέρισμα ΧΧΧ 3. Πρόσθετο μέρισμα ΧΧΧ 4. Αποθεματικά καταστατικού ΧΧΧ 5. Ειδικά και έκτακτα αποθεματικά ΧΧΧ 6. Αφορολόγητα αποθεματικά ΧΧΧ 7. Αμοιβές και ποσοστά μελών ΔΣ ΧΧΧ 8. Υπόλοιπο κερδών εις νέο ΧΧΧ

Πίνακας Διάθεσης των Αποτελεσμάτων Κέρδη Χρήσεως Μείον: Ζημίες προηγουμένων χρήσεων (5.000) Μείον: Φόρος Εισοδήματος (29.920) Κέρδη προς διάθεση Η διάθεση των κερδών γίνεται ως εξής: Τακτικό αποθεματικό Πρώτο Μέρισμα Πρόσθετο μέρισμα Εκτός μισθού αμοιβές & ποσοστά ΔΣ Κέρδη εις νέο /9/201636

Η Κατάσταση Μεταβολών Ιδίων Κεφαλαίων Ίδια Κεφάλαια 1/1/ Πλέον: Κέρδη από ΚΣΑΧ Πλέον: Αύξηση Μετοχικού Κεφαλαίου Μείον: Μερίσματα (30.000) Ίδια Κεφάλαια 31/12/ /9/201637

24/9/201638

Σχέσεις μεταξύ των μετασχηματισμών της λογιστικής ισότητας και των λογαριασμών 1. +Ε, -ΕΧ = Π 2. +Ε, +ΠΧ = Π 3. +Ε, +ΚΘΧ = Π 4. –Ε, -ΠΠ = Χ 5. +Π, -ΠΠ = Χ 6. –Π, +ΚΘΧ = Π 7. –Ε, -ΚΘΠ = Χ 8. +Π, -ΚΘΠ = Χ 9. +ΚΘ,,-ΚΘΠ = Χ 24/9/201639

Διακρίσεις των Λογαριασμών με βάση την ανάλυσή τους Γενικοί/Πρωτοβάθμιοι Λογαριασμοί Ειδικοί/Αναλυτικοί Λογαριασμοί Απλοί Λογαριασμοί Περιληπτικοί Λογαριασμοί Διακρίσεις των Λογαριασμών με βάση το περιεχόμενό Πραγματικοί ή Ουσιαστικοί Λογαριασμοί (Ισολογισμού) Ονομαστικοί ή Αποτελεσματικοί Λογαριασμοί Αμιγείς Λογαριασμοί Μικτοί Λογαριασμοί 24/9/201640

24/9/201641

24/9/201642

24/9/201643

24/9/201644

ΑΣΚΗΣΗ 4 1/1/20Χ0 Ιδρύεται ανώνυμη εταιρεία από τον Α.Α., ο οποίος εισφέρει: έναν ηλεκτρονικό υπολογιστή αξίας ευρώ, ένα Ε.Ι.Χ. αυτοκίνητο αξίας ευρώ και ευρώ σε μετρητά. 24/9/201645

1/1/20Χ0: 1 Ηλεκτρονικός υπολογιστής2.000 Μεταφορικά μέσα Ταμείο (σε) Μετοχικό Κεφάλαιο /9/201646

24/9/201647

1/1/20Χ0 Το αυτοκίνητο ασφαλίζεται για τη περίοδο 1/1/20Χ0 έως 31/12/20Χ0 και καταβάλλονται τα ασφάλιστρα της περιόδου που ανέρχονται σε 120 ευρώ. 24/9/201648

2 Προπληρωθέντα ασφάλιστρα120 (σε) Ταμείο /9/201649

24/9/201650

1/1/20Χ0: Ενοικιάζεται γραφείο για τη στέγαση της επιχειρήσεως και καταβάλλονται τα ενοίκια των πρώτων έξι μηνών που ανέρχονται σε 300 ευρώ. 24/9/201651

3 Προπληρωθέντα ενοίκια300 (σε) Ταμείο /9/201652

24/9/201653

2/1/20Χ0: Συμφωνείται με τον προμηθευτή Αυγερίου η αγορά Επίπλων και Σκευών αξίας 700 ευρώ. Με το κλείσιμο της συμφωνίας, καταβάλλονται στον Αυγερίου 200 ευρώ., ενώ το υπόλοιπο θα καταβληθεί ως εξής : το 1/2 με την παραλαβή των επίπλων και σκευών και το 1/2 τρεις μήνες μετά την παραλαβή. Για το τελευταίο αυτό ποσό, ο Α.Α. θα αποδεχτεί συναλλαγματική ισόποση. 24/9/201654

4 Προκαταβολές για αγορά παγίων200 - προκ. σε Αυγερίου 200 (σε) Ταμείο /9/201655

24/9/201656

2/1/20Χ0: Προσλαμβάνονται τρεις υπάλληλοι, με μηνιαίο μισθό 80 ευρώ ο ένας. Με την πρόσληψη καταβάλλονται σε καθέναν από αυτούς 20 ευρώ., που θα συμψηφιστούν με την πρώτη μισθοδοσία. 24/9/201657

5 Προκαταβληθέντες μισθοί 60 (σε) Ταμείο 60 24/9/201658

24/9/201659

4/1/20Χ0: Παραλαμβάνονται τα παραγγελθέντα έπιπλα και σκεύη και καταβάλλεται στον προμηθευτή Αυγερίου ποσό ύψους 250 ευρώ., ενώ υπογράφεται ισόποσο γραμμάτιο λήξεως 4/4/20Χ0. 24/9/201660

6 Επιπλα & σκεύη700 (σε) Προκαταβολές για αγορά παγίων προκ. σε Αυγερίου 200 Ταμείο 250 Γραμμάτια πληρωτέα /9/201661

24/9/201662

5/1/20Χ0: Αγοράζεται διαφημιστικό υλικό αξίας 400 ευρώ. από τον προμηθευτή Βασιλείου. Με την αγορά καταβάλλονται 200 ευρώ., ενώ για το υπόλοιπο παρέχεται πίστωση 24/9/201663

7 Διαφημιστικό υλικο 400 (σε) Ταμείο200 Προμηθευτές200 - προμηθευτής Βασιλείου /9/201664

24/9/201665

7/1/20Χ0: Συμφωνείται με την επιχείρηση "ΑΒΓ" η προβολή ενός νέου προϊόντος αντί 800 ευρώ. και λαμβάνονται, ως προκαταβολή, 150 ευρώ. σε μετρητά και δυο γραμμάτια, ύψους 85 ευρώ και 65 ευρώ αντίστοιχα, και λήξεως 20/2/20Χ0 και 28/2/20Χ0 αντίστοιχα. Η προβολή του νέου προϊόντος θα γίνει με την επικόλληση αφισών σε επιλεγμένα σημεία των Αθηνών. 24/9/201666

7 Ταμείο 150 Γραμμάτια εισπρακτέα 150 (σε) Προκαταβολές πελατών300 - προκ. πελάτη "ΑΒΓ" /9/201667

24/9/201668

7/1/20Χ0: Ο Α.Α. επισκέπτεται τον τυπογράφο Ευαγγέλου στον οποίο και αναθέτει το τύπωμα αφισών προς 150 ευρώ. 24/9/201669

Η ανάθεση της εκτύπωσης των αφισών δεν αποτελεί λογιστικό γεγονός. 24/9/201670

8/1/20Χ0: Συμφωνείται με την επιχείρηση "ΧΨΖ" η έκδοση φυλλαδίου στο οποίο θα προβάλλεται ο κοινωνικός ρόλος της επιχειρήσεως, αντί ευρώ. Με το κλείσιμο της συμφωνίας, λαμβάνονται ως προκαταβολή 400 ευρώ. 24/9/201671

8 Ταμείο400 (σε) Προκαταβολές πελατών400 - προκ. πελάτη "ΧΨΖ" /9/201672

24/9/201673

9/1/20Χ0: Παραλαμβάνονται οι αφίσες από τον τυπογράφο Ευαγγέλου, στον οποίο και καταβάλλονται 120 ευρώ, ενώ για το υπόλοιπο παρέχεται πίστωση. 24/9/201674

9 Διαφημιστικό υλικό150 (σε) Ταμείο120 Προμηθευτές 30 - προμηθευτής Ευαγγέλου 30 24/9/201675

24/9/201676

9/1/20Χ0: Ανατίθεται σε εξωτερικό συνεργείο η αφισοκόλληση, προς 0,045 ευρώ η αφίσα. Τα αναγκαία για την αφισοκόλληση υλικά παραδίδονται στο συνεργείο από την επιχείρηση. Επίσης, η επιχείρηση διαθέτει στο συνεργείο των αφισοκολλητών το Ε.Ι.Χ. αυτοκίνητο της μαζί με τον οδηγό του. Η ανάθεση της αφισοκόλλησης δεν αποτελεί λογιστικό γεγονός Η παραχώρηση της χρήσης του αυτοκινήτου και του οδηγού του στο συνεργείο αφισικολλητών δεν αποτελεί λογιστικό γεγονός 24/9/201677

13/1/20Χ0: Το συνεργείο των αφισοκολλητών ολοκληρώνει τη δουλειά που του ανατέθηκε και του καταβάλετε το ανάλογο ποσό. Διαπιστώνεται επίσης ότι καταβλήθηκαν για καύσιμα 20 ευρώ. τα οποία επιβαρύνουν την επιχείρηση. 24/9/201678

10 Αμοιβές τρίτων 45 (σε) Ταμείο 45 24/9/201679

24/9/201680

13/1/20Χ0: 11 Καύσιμα20 (σε) Ταμείο20 24/9/201681

24/9/201682

14/1/20Χ0: Γίνεται εκκαθάριση λογαριασμού με την "ΑΒΓ" και λαμβάνονται 300 ευρώ. σε μετρητά και γραμμάτιο ύψους 200 ευρώ. και λήξεως 15/3/20Χ0 24/9/201683

12 Προκαταβολές πελατών300 - προκ. πελάτη "ΑΒΓ" 300 Ταμείο300 Γραμμάτια εισπρακτέα200 (σε) Έσοδα από διαφημίσεις800 24/9/201684

24/9/201685

18/1/20Χ0: Παραδίδεται στον τυπογράφο Ευαγγέλου το κείμενο του διαφημιστικού φυλλαδίου της "ΧΨΖ". Ο τελευταίος αναλαμβάνει να τυπώσει φυλλάδια προς 0,8 ευρώ. το ένα δεν υπάρχει λογιστικό γεγονός 24/9/201686

19/1/20Χ0: Αγοράζονται μετοχές, αξίας ευρώ με μετρητά. 13 Χρεόγραφα (σε) Ταμείο /9/201687

24/9/201688

20/1/20Χ0: Εξοφλείται ο προμηθευτής Βασιλείου. 14 Προμηθευτές200 - προμηθευτής Βασιλείου 200 (σε) Ταμείο200 24/9/201689

24/9/201690

22/1/20Χ0: Ο υπάλληλος Δ.Δ. ζητάει και λαμβάνει από την επιχείρηση δάνειο ύψους 50 ευρώ., το οποίο και θα εξοφληθεί συμψηφιζόμενο με τη μισθοδοσία των επόμενων πέντε μηνών ισόποσα, αρχής γενομένης με τη μισθοδοσία του μηνός Ιανουαρίου. 24/9/201691

15 Δάνεια σε προσωπικό 50 - Δ.Δ. 50 (σε) Ταμείο50 24/9/201692

24/9/201693

25/1/20Χ0: Παραλαμβάνονται τα φυλλάδια από τον τυπογράφο Ευαγγέλου, στον οποίο και καταβάλλεται ποσό ύψους 450 ευρώ., ενώ για το υπόλοιπο παρέχεται πίστωση. 24/9/201694

16 Διαφημιστικό υλικό 800 (σε) Ταμείο450 Προμηθευτές350 - προμ. Ευαγγέλου /9/201695

24/9/201696

25/1/: Παραδίδονται τα φυλλάδια στην ΧΨΖ. Εισπράττον7αι € σε μετρητά και για το υπόλοιπο παρέχεται πίστωση. 24/9/201697

17 Προκαταβολές πελατών προκ. πελάτη "ΧΨΖ"400 Ταμείο1.000 Πελάτες πελάτης "ΧΨΖ"1.600 (σε) Έσοδα από διαφημίσεις /9/201698

24/9/201699

27/1/20Χ0: Η επιχείρηση αποφάσισε να κτίσει δικό της studio και για αυτό το λόγο διαπραγματεύθηκε με την Τράπεζα "Ω" ενυπόθηκο δάνειο ύψους ευρώ. 27/1/20X0: Η συμφωνία με την Τράπεζα δεν αποτελεί λογιστικό γεγονός 24/9/

29/1/20Χ0: Καταβάλεται στον εργολάβο Ζαφειρίου ποσό ύψους ευρώ. για την έναρξη των εργασιών κατασκευής του studio 18 Προκαταβολές για κτήση παγίων (σε) Ταμείο /9/

24/9/

30/1/20Χ0: Καταβάλεται η μισθοδοσία του μηνός Ιανουαρίου, με εξαίρεση τον μισθό του Υπαλλήλου Ε.Ε. ο οποίος ήταν ασθενής. 19 Μισθοί 240 (σε) Προκαταβληθέντες μισθοί 60 Δάνεια σε προσωπικό 10 - Δ.Δ. 10 Ταμείο 110 Μισθοί πληρωτέοι 60 - Ε.Ε /9/

24/9/

30/1/20Χ0: Λαμβάνεται η πρώτη δόση του δανείου ύψους 500 ευρώ 20 Ταμείο 500 (σε) Ενυπόθηκο δάνειο500 24/9/

24/9/

24/9/

31/1/20Χ0: Διενεργείται πραγματική απογραφή  εγγραφές προσαρμογής των υπολοίπων των λογαριασμών στα δεδομένα της απογραφής Στις εγγραφές προσαρμογής δεν κινείται ο λογαριασμός «Ταμείο» εκτός εάν στην απογραφή διαπιστωθεί ταμειακό έλλειμμα. 24/9/

Αναγνώριση δουλεμένων εξόδων: 21 Ασφάλιστρα10 (σε) Προπληρωθέντα ασφάλιστρα10 24/9/

24/9/

Αναγνώριση δουλεμένων εξόδων: 22 Ενοίκια50 (σε) Προπληρωθέντα ενοίκια50 24/9/

24/9/

Αναγνώριση του εξόδου από ανάλωση αποθεμάτων το απόθεμα του διαφημιστικού υλικού ανέρχεται σε 320 ευρώ. 23 Διαφημιστικό υλικό αναλωθέν1.030 (σε) Διαφημιστικό υλικό /9/

24/9/

Αναγνώριση οφειλόμενων εξόδων: - οφείλονται γενικά έξοδα ύψους 40 ευρώ. (δηλ. ΔΕΗ 10 ευρώ., ΟΤΕ 25 ευρώ. και ΕΥΔΑΠ 5 ευρώ.) 24 Γενικά έξοδα40 - ΔΕΗ 10 - ΟΤΕ 25 - ΕΥΔΑΠ 5 (σε) Γενικά έξοδα πληρωτέα40 24/9/

24/9/

Αναγνώριση εισπρακτέων εσόδων: - η επιχείρηση είχε να λάβει από μερίσματα από τις μετοχές του χαρτοφυλακίου της ύψους 300 ευρώ 25 Μερίσματα εισπρακτέα300 (σε) Έσοδα από μερίσματα300 24/9/

24/9/

Αναγνώριση αποσβέσεων χρήσεως: - οι αποσβέσεις της χρήσεως ανήλθαν σε 180 ευρώ. από τις οποίες ποσό 100 ευρώ. αφορούσε τον ηλεκτρονικό υπολογιστή, ποσό 50 ευρώ. αφορούσε το Ι.Χ. αυτοκίνητο και ποσό 30 ευρώ. τα έπιπλα & σκεύη. 26 Αποσβέσεις180 (σε) Αποσβεσμένοι ηλεκτρονικοί υπολογιστές100 Αποσβεσμένα μεταφορικά μέσα 50 Αποσβεσμένα έπιπλα & σκεύη 30 24/9/

24/9/

Εγγραφές προσδιορισμού του αποτελέσματος 27 Αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως (σε) Αμοιβές τρίτων 45 Καύσιμα 20 Μισθοί 240 Ασφάλιστρα 10 Ενοίκια 50 Διαφημιστικό υλικό αναλωθέν Γενικά έξοδα 40 Αποσβέσεις /9/

24/9/

24/9/

28 Εσοδα από διαφημίσεις Έσοδα από μερίσματα 300 (σε) Αποτελέσματα εκμταλλεύσεως /9/

24/9/

29 Αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως (σε) Κέρδος εκμεταλλεύσεως /9/

24/9/

30 Κέρδος εκμεταλλεύσεως (σε) Αποτέλεσμα χρήσεως /9/

24/9/

31 Αποτελέσματα χρήσεως (σε) Κέρδη χρήσεως /9/

24/9/

Εγγραφές διάθεσης του αποτελέσματος 32 Κέρδη χρήσεως (σε) Μερίσματα πληρωτέα1.000 Κέρδη εις νέο /9/

24/9/

Μετοχικό κεφάλαιο Κέρδη εις νέο Μερίσματα πληρωτέα Γραμμάτια πληρωτέα 250 Προμηθευτές 380 Μισθοί πληρωτέοι 60 Ενυπόθηκο Δάνειο 500 Γενικά έξοδα πληρωτέα 40 Αποσβεσμένοι ηλεκτρονικοί υπολογιστές 100 Αποσβεσμένα μεταφορικά μέσα 50 Αποσβεσμένα έπιπλα & σκεύη 30 (σε) Ταμείο Ηλεκτρονικού υπολογιστές Μεταφορικά μέσα Προπληρωθέντα ασφάλιστρα 110 Προπληρωθέντα ενοίκια 250 Έπιπλα & σκεύη 700 Διαφημιστικό υλικό 320 Γραμμάτια εισπρακτέα 350 Χρεόγραφα Δάνεια σε προσωπικό 40 Πελάτες Προκαταβολές για κτήση παγίων Μερίσματα εισπρακτέα /9/

Εγγραφή ανοίγματος των βιβλίων της 1/2/20Χ Ταμείο Ηλεκτρονικού υπολογιστές Μεταφορικά μέσα Προπληρωθέντα ασφάλιστρα 110 Προπληρωθέντα ενοίκια 250 Επιπλα & σκεύη 700 Διαφημιστικό υλικό 320 Γραμμάτια εισπρακτέα 350 Χρεώγραφα Δάνεια σε προσωπικό 40 Πελάτες Προκαταβολές για κτήση παγίων Μερίσματα εισπρακτέα 300 (σε) Ιδιο κεφάλαιο Γραμμάτια πληρωτέα 250 Προμηθευτές 380 Μισθοί πληρωτέοι 60 Ενυπόθηκο δάνειο 500 Γενικά έξοδα πληρωτέα 40 Αποσβεσθέντες ηλεκτρονικοι υπολ. 100 Αποσβεσθέντα μεταφορικά μέσα 50 Αποσβσθέντα έπιπλα & σκεύη /9/

ΔΙΑΦΗΜΙΣΤΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ Α.Α. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ ΤΗΣ 31/1/20Χ0 Εσοδα3.800 πλέον : Εσοδα από μερίσματα μείον : Μισθοί 240 Ενοίκια 50 Ασφάλιστρα 10 Διαφημιστικό υλικό αναλωθέν1.030 Αμοιβές τρίτων 45 Καύσιμα 20 Γενικά έξοδα 40 Αποσβέσεις Κέρδη εκμεταλλεύσεως Πλέον έκτακτα & ανόργανα αποτελέσματα 0 Κέρδη χρήσεως /9/

Άσκηση 5 Τα υπόλοιπα των λογαριασμών του γενικού καθολικού της κλινικής ΑΒΓ της 31/12/20Χ1 (δηλ. της τελευταίας ημέρας της δεύτερης χρήσης) έχουν ως εξής: 24/9/ Γήπεδα3.000 Κτίρια7.000 Μηχανήματα5.000 Πελάτες700 Ιατροφαρμακευτικό υλικό1.100 Ταμείο1.800 Ιδιο Κεφάλαιο? Αποσβεσμένα κτίρια1.050 Αποσβεσμένα μηχανήματα800 Τόκοι χρεωστικοί20 Προμηθευτές700 Μισθοί900 Τραπεζικό δάνειο (λήξη 8/9/20Χ4)600 Προεισπραχθέντα ενοίκια90 Εσοδα από ενοίκια80 Εσοδα από νοσήλια & φάρμακα6.000

Κατά τη διάρκεια της απογραφής τέλους χρήσεως διαπιστώθηκαν τα εξής: - το σύνολο των τόκων με τους οποίους επιβαρύνθηκε το δάνειο σε € 70, για όλη τη χρήση - από τα προεισπραχθέντα ενοίκια, ποσό € 30 αφορούσε τη χρήση που έκλεισε. - δεν είχαν καταλογιστεί οφειλόμενοι μισθοί € η ετήσια απόσβεση των μηχανημάτων και των κτιρίων υπολογίστηκε σε € 400 και € 350 αντίστοιχα. - το απόθεμα του ιατροφαρμακευτικού υλικού ανήλθε σε € 90. Ζητείται: (Α) Ο υπολογισμός των ΙΚ και (β) η προσαρμογή των υπολοίπων των λογαριασμών του γενικού καθολικού στα δεδομένα της απογραφής 24/9/

24/9/ Γήπεδα3.000 Κτίρια7.000 Μηχανήματα5.000 Πελάτες700 Ιατροφαρμακευτικό υλικό1.100 Ταμείο1.800 Ιδιο Κεφάλαιο? Αποσβεσμένα κτίρια1.050 Αποσβεσμένα μηχανήματα800 Τόκοι χρεωστικοί20 Προμηθευτές700 Μισθοί900 Τραπεζικό δάνειο (λήξη 8/9/20Χ4)600 Προεισπραχθέντα ενοίκια90 Εσοδα από ενοίκια80 Εσοδα από νοσήλια & φάρμακα6.000 ΧΥ ? ΠΥ ΧΥ ΠΥ ΧΥ ΠΥ

Σύνολο ΧΥ = Σύνολο ΠΥ = Ίδια Κεφάλαια /9/

Εγγραφές προσαρμογής των λογαριασμών στα δεδομένα της απογραφής Τόκοι χρεωστικοί50 Τόκοι πληρωτέοι50 Προεισπραχθέντα ενοίκια30 Έσοδα από ενοίκια30 Μισθοί20 Μισθοί πληρωτέοι20 Αποσβέσεις750 Αποσβεσμένα μηχανήματα400 Αποσβεσμένα κτίρια350 Ιατροφαμακευτικό Υλικο Αναλωθέν1.010 Ιατροφαρμακευτικό Υλικό /9/

Ημερολογιακές εγγραφές προσδιορισμού του αποτελέσματος Έσοδα από διανυκτερεύσεις420 Έσοδα από ενοίκια 6 Τόκοι πιστωτικοί 5 Αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως431 Αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως373 Γενικά έξοδα 68 Μισθοί115 Αμοιβές τρίτων 42 Ασφάλιστρα 5 Αναλωθέντα τρόφιμα 22 Αποσβέσεις121 Αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως58 Κέρδη εκμεταλλεύσεως58 24/9/

Κέρδη εκμεταλλεύσεως58 Αποτελέσματα χρήσεως58 Αποτελέσματα χρήσεως20 Ζημία από πώληση Ε & Σκ20 Αποτελέσματα χρήσεως38 Κέρδη χρήσεως38 Κέρδη χρήσεως38 Ίδιο κεφάλαιο38 24/9/

Λογιστικά Σχέδια Τα λογιστικά σχέδια έχουν σαν αντικειμενικό σκοπό τη λογιστική τυποποίηση. Στοχεύουν στην ενιαία αντιμετώπιση των λογιστικών θεμάτων, δηλαδή: Ενιαίοι κανόνες αποτίμησης. Ενιαία λογιστική ορολογία. Ενιαίο σχέδιο λογαριασμών. Ομοιόμορφη παρουσίαση των λογαριασμών στις λογιστικές καταστάσεις. 24/9/

Το σχέδιο λογαριασμών του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου Κάθε σχέδιο λογαριασμών αποτελείται από τους λογαριασμούς υποχρεωτικής ή προαιρετικής χρήσης, κανόνες λογιστικής τήρησής τους και εκείνους της συνδεσμολογίας τους. Το Ελληνικό Λογιστικό Σχέδιο προβλέπει δέκα ομάδες λογαριασμών, οι οποίες είναι οι εξής: Οι ομάδες ένα έως και τρία, που περιλαμβάνουν τους λογαριασμούς του Ενεργητικού. Οι ομάδες τέσσερα και πέντε, που περιλαμβάνουν τους λογαριασμούς της Καθαρής Θέσης και του Παθητικού. Οι ομάδες έξι και επτά, που περιλαμβάνουν λογαριασμούς σχετικούς με τα έσοδα και τα έξοδα της οικονομικής μονάδας. Η ομάδα οκτώ, που περιλαμβάνει λογαριασμούς των Αποτελεσμάτων. Η ομάδα εννέα, που περιλαμβάνει λογαριασμούς της Αναλυτικής Λογιστικής. Η ομάδα δέκα, που περιλαμβάνει λογαριασμούς Τάξεως. 24/9/

Αρχές Κατάρτισης του ΕΓΛΣ Αρχή της αυτονομίας, όσον αφορά το κύκλωμα των λογαριασμών της Γενικής Λογιστικής, της Αναλυτικής Λογιστικής και των λογαριασμών Τάξεως. Την αρχή της κατ’ είδος συγκέντρωσης των αποθεμάτων, των εσόδων και των εξόδων. Την εσωλογιστική κατάρτιση του λογαριασμού Γενικής Εκμετάλλευσης. 24/9/

24/9/ Κωδικοποίηση Λογαριασμών Η κωδικοποίηση των λογαριασμών γίνεται κατά το δεκαδικό και το εκατονταδικό σύστημα, ως εξής: α)Σε κάθε ομάδα σχηματίζονται μέχρι 10 πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί με την προσθήκη των αριθμών έως και 9 στο ψηφίο της ομάδας β)Κάθε πρωτοβάθμιος λογαριασμός αναλύεται σε εκατό δευτεροβάθμιους. γ)Κάθε δευτεροβάθμιος λογαριασμός αναλύεται σε τριτοβάθμιους, τεταρτοβάθμιους κ.λ.π. λογαριασμούς κατά το δεκαδικό, εκατονταδικό, χιλιαδικό κ.λ.π. σύστημα.

Οι κενοί πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί καλύπτονται μόνο από το κατά νόμο αρμόδιο όργανο. Οι κενοί δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί με κωδικό 00 έως 89 (πλην ορισμένων εξαιρέσεων) καλύπτονται από το κατά νόμο αρμόδιο όργανο Οι κενοί δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί με κωδικό 90 έως 99 καλύπτονται από την επιχείρηση, εκτός εάν καλυφθούν από το κατά νόμο αρμόδιο όργανο. Όλοι οι λογαριασμοί με υπογράμμιση, καθώς και όσοι δημιουργήθηκαν με γνωμοδότηση του ΕΣΥΛ (νυν ΕΛΤΕ) είναι υποχρεωτικοί για τις επιχειρήσεις χωρίς οι τελευταίες να έχουν το δικαίωμα να δημιουργήσουν άλλο λογαριασμό στη θέση του, ακόμα και εάν υπάρχουν κενοί κωδικοί αριθμοί. Όλοι οι λογαριασμοί των υποκαταστημάτων είναι προαιρετικής χρήσης και χρησιμοποιούνται, πάντα προαιρετικά, όταν το υποκατάστημα δεν έχει λογιστική αυτοτέλεια. 24/9/

24/9/

24/9/