Η απαλλαγή των εξαγωγών από τον Φ.Π.Α. Ο Φ.Π.Α. ΣΤΙΣ ΕΞΑΓΩΓΕΣ Η απαλλαγή των εξαγωγών από τον Φ.Π.Α. Άννα-Λίζα Σκαρίμπα Π.Μ.Σ. Νομικής Κατεύθυνση Φορολογικού Δικαίου Αθήνα 2018

Έννοια «εξαγωγής» ως «εξαγωγή αγαθών» νοείται η αποστολή αγαθών σε τρίτες ως προς την Ε.Ε. χώρες, καθώς και στα εδάφη που δε θεωρούνται εσωτερικό της Ε.Ε., σύμφωνα με το Παράρτημα ΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. (π.χ. Άγιο Όρος, Κανάριοι Νήσοι κ.λπ.) ως «Τρίτες χώρες» νοούνται τα κράτη ή εδάφη στα οποία δεν εφαρμόζεται η Συνθήκη για την Ευρωπαϊκή Ένωση και η Συνθήκη για τη Λειτουργία της Ευρωπαϊκής Ένωσης Άρα, δεν εμπίπτει στην έννοια της εξαγωγής η αποστολή αγαθών προς άλλο κράτος μέλος ενδοκοινοτική απόκτηση

Η απαλλαγή των εξαγωγών Ο Φ.Π.Α. είναι έμμεσος φόρος που επιβάλλεται στην κατανάλωση και καταβάλλεται για όλα τα προϊόντα και όλες τις υπηρεσίες μέχρι και την πώληση στον τελικό καταναλωτή, που συνιστά το τελικό στάδιο του λιανικού εμπορίου. Με σκοπό την ενίσχυση της εξαγωγικής δραστηριότητας των κρατών μελών της κοινότητας προβλέπεται για τα εξαγόμενα προς τρίτες χώρες προϊόντα και υπηρεσίες απαλλαγή από τον Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) Στόχος ανταγωνιστικά, ως προς τα ομοειδή της αντίστοιχης τρίτης χώρας προϊόντα αποφυγή της διπλής φορολόγησης του ίδιου προϊόντος ή της ίδιας παρεχόμενης υπηρεσίας

Νομικό Πλαίσιο Κώδικας Φ.Π.Α. Άρθρο 24 Άρθρο 30 παρ. 2 (γ) Οδηγία Φ.Π.Α. 112/2006/ΕΚ ιδίως Άρθρα 131, 146-147, 153, 164, 167-169 Εγκύκλιοι και Αποφάσεις του Υπουργείου Οικονομικών (ΠΟΛ)

Οι πράξεις εξαγωγής που απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α.: 1. Πράξεις Παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών προς Τρίτες Χώρες από τον πωλητή     από αντιπρόσωπο του πωλητή από το μη εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας αγοραστή ή από αντιπρόσωπό του     Εξαίρεση: τα αγαθά που μεταφέρονται από τον ίδιο τον αγοραστή και προορίζονται για τον εξοπλισμό ή εφοδιασμό σκαφών αναψυχής και ιδιωτικών αεροσκαφών ή άλλου μεταφορικού μέσου ιδιωτικής χρήσης.

Οι πράξεις εξαγωγής που απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α.: π.χ. Νορβηγός τουρίστας που αγοράζει από ελληνικό νησί καύσιμα για να εφοδιάσει τη θαλαμηγό του θα καταβάλει κανονικά Φ.Π.Α. 1. Πράξεις Παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών προς Τρίτες Χώρες από τον πωλητή     από αντιπρόσωπο του πωλητή από το μη εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας αγοραστή ή από αντιπρόσωπό του     Εξαίρεση: τα αγαθά που μεταφέρονται από τον ίδιο τον αγοραστή και προορίζονται για τον εξοπλισμό ή εφοδιασμό σκαφών αναψυχής και ιδιωτικών αεροσκαφών ή άλλου μεταφορικού μέσου ιδιωτικής χρήσης.

Οι πράξεις εξαγωγής που απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α.: 2. Τα αγαθά που μεταφέρονται από ταξιδιώτες στις προσωπικές τους αποσκευές εφόσον: Ο αγοραστής - ταξιδιώτης έχει την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του εκτός Κοινότητας ή αποδεδειγμένα πρόκειται να εγκατασταθεί σε τρίτη χώρα  Προορίζονται για να καλύψουν προσωπικές ή οικογενειακές του ανάγκες  Το αγαθό μεταφέρεται εκτός της Κοινότητας πριν από την παρέλευση του τρίτου μήνα που ακολουθεί το μήνα κατά τον οποίο πραγματοποιήθηκε η παράδοση              και

Οι πράξεις εξαγωγής που απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α.: Η συνολική αξία καθενός φορολογικού στοιχείου (πλέον Φ.Π.Α.) να υπερβαίνει το ελάχιστο όριο των πενήντα (50) ευρώ, ποσό το οποίο ορίζεται κάθε φορά με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών ΠΟΛ 1338/1995, όπως τροποποιήθηκε με τις ΠΟΛ.1380/21.12.2001, Δ17Ε 5031360 ΕΞ 14.7.2011, ΠΟΛ.1149/3.10.2016

Οι πράξεις εξαγωγής που απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α.: 3. Η παροχή υπηρεσιών κινητών αγαθών, τα οποία αποκτώνται ή εισάγονται με σκοπό την επεξεργασία και στη συνέχεια εξάγονται εκτός της Κοινότητας 4. Η παράδοση αγαθών σε σωματεία, ιδρύματα κ.λπ. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα με σκοπό να εξαχθούν στο πλαίσιο της ανθρωπιστικής, φιλανθρωπικής ή για εκπαιδευτικής δραστηριότητάς τους.  (π.χ. φιλανθρωπικό ίδρυμα αγοράζει υπολογιστές και τους αποστέλλει με παραστατικό εξαγωγής σε σχολεία στην Αλβανία για να ενισχύσει το μορφωτικό επίπεδο των νέων ή η ίδρυμα αγοράζει τρόφιμα για να τα στείλει στους πληγέντες από το σεισμό στη Σρι Λάνκα

Οι πράξεις εξαγωγής που απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α.: 5. Οι υπηρεσίες που παρέχονται και συνδέονται άμεσα με εξαγωγές αγαθών    π.χ. η μεταφορά των εξαγόμενων προϊόντων από μεταφορική δε θα επιβαρυνθεί με Φ.Π.Α. αφού συνδέεται άμεσα με αυτή. 6. Παροχή υπηρεσιών από μεσίτες ή άλλα πρόσωπα που μεσολαβούν, ενεργώντας στο όνομα και για λογαριασμό άλλου προσώπου, για τις στο παρόν περιγραφόμενες πράξεις και εκείνες του άρθρου 27 ή πράξεις που πραγματοποιούνται εκτός της Κοινότητας.   Εξαιρείται: η παροχή υπηρεσιών των ταξιδιωτικών πρακτορείων που ενεργούν στο όνομα και για λογαριασμό των ταξιδιωτών, εφόσον αυτή πραγματοποιείται σε άλλο κράτος μέλος της Κοινότητας

Οι πράξεις εξαγωγής που απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α.: 7. Οι αγορές αγαθών και οι υπηρεσίες που παρέχονται στα πλαίσια των αγορών αυτών του εξαγωγέα, με σκοπό στη συνέχεια να εξαχθούν αυτούσια ή όχι σε Τρίτη χώρα, μπορούν να αγοραστούν χωρίς Φ.Π.Α. από τους προμηθευτές ή χωρίς να καταβληθεί Φ.Π.Α. στο τελωνείο εάν αυτά εισάγονται από τρίτες χώρες. Θα πρέπει οι αγορές αυτές α) να σχετίζονται άμεσα με την εξαγωγική του δραστηριότητα και β) μέχρι του ποσού των εξαγωγών που πραγματοποίησε κατά την προηγούμενη δωδεκάμηνη χρονική ή διαχειριστική περίοδο ​ ΠΟΛ 1167/2015, όπως ισχύει : για την άμεση απαλλαγή από το Φ.Π.Α κατά τις ως άνω αγορές απαιτείται η έκδοση και η προσκόμιση εντός 10 ημερών Ειδικού Διπλότυπου Δελτίου Απαλλαγής «Ε.Δ.Δ.Α»​, το οποίο αποτελεί δικαιολογητικό για την έκδοση τιμολογίων χωρίς Φ.Π.Α.

Οι πράξεις εξαγωγής που απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α.: 8. Γενικά οι πωλήσεις σε ιδιώτες που έχουν την εγκατάστασή του σε τρίτες χώρες

ΣΥΣΤΗΜΑ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΞΑΓΩΓΩΝ (Export Control System) ΠΟΛ. 1170/2014 και νεότερη ΠΟΛ 1181/2015 Για κάθε εμπόρευμα που προορίζεται να υπαχθεί στο καθεστώς της εξαγωγής απαιτείται να έχει υποβληθεί Διασάφηση (διατύπωση) εξαγωγής μέσω του TAXIS που χρησιμοποιείται ως δικαιολογητικό απαλλαγής από Φ.Π.Α. Τελωνειακές αρχές (Τελωνείο Εξαγωγής και Τελωνείο Εξόδου) και Οικονομικοί φορείς ανταλλάσσουν ηλεκτρονικά μηνύματα για όλες τις φάσεις επιτήρησης του καθεστώτος της εξαγωγής

ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ – ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ Φ.Π.Α. Τι είναι ο μηχανισμός έκπτωσης; Κάθε υποκείμενος αποδίδει στο Δημόσιο το Φ.Π.Α. που αναλογεί στην προστιθέμενη αξία της επιχείρησής του και τον οποίο εισπράττει από τους πελάτες του, ώστε ο Φ.Π.Α. να είναι ουδέτερος και να μην επιβαρύνει τις ενδιάμεσες επιχειρήσεις αλλά τον τελικό καταναλωτή. Φόρος Εκροών μείον Φόρος Εισροών και απόδοση στο Δημόσιο της διαφοράς

ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ – ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ Φ.Π.Α. Αν και οι εξαγωγές δε φορολογούνται με Φ.Π.Α. , με την παρ. 2 (γ) του άρθρου 30 Κ.Φ.Π.Α. παρέχεται στον Υποκείμενο δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. των εισροών του για τις πράξεις του α. 24 Απαραίτητα δικαιολογητικά : τα αποδεικτικά στοιχεία εξαγωγής και τα παραστατικά αγοράς των εξαχθέντων αγαθών Δηλαδή, απαλλάσσεται όχι μόνο αυτή καθ’ εαυτή η πράξη εξαγωγής αλλά συγχρόνως παρέχεται και δικαίωμα έκπτωσης του φόρου που επιβλήθηκε σε όλα τα προηγούμενα στάδια

ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ – ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ Φ.Π.Α. Εισροές ----» Έμπορος ---» Εκροές προς τρίτες χώρες 100€+Φ.Π.Α.24% 200€ Φ.Π.Α. εισροών 24 € Φ.Π.Α. εκροών 0€ Έτσι ο έμπορος δικαιούται Έκπτωση 24€, τα οποία κατέβαλε κατά την αγορά του προϊόντος Απαλλάσσεται δηλαδή η πώληση κατά την εξαγωγή (0% Φ.Π.Α.), συγχρόνως όμως δικαιούται να εκπέσει του Φ.Π.Α. των εισροών του και να ζητήσει την επιστροφή και των 24€ που κατέβαλε όπως θα συνέβαινε και στην περίπτωση που τα αγαθά αυτά τα πωλούσε στη Ελλάδα.

ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ Στο πλαίσιο της ενιαίας αγοράς και της κοινής φορολογικής πολιτικής της Ε.Ε. επιδιώκεται η ομοιόμορφη λειτουργία του συστήματος Φ.Π.Α. Όμως, οι άκρως ανταγωνιστικές διεθνείς αγορές επιβάλουν τη λήψη μέτρων από την πλευρά της Κοινότητας και των κρατών μελών προκειμένου να θέσουν τις εγχώριες οικονομικές δραστηριότητες σε ένα κλίμα παγκόσμιου υγιούς ανταγωνισμού. Αυτό ακριβώς το στόχο εξυπηρετούν η πρόβλεψη της απαλλαγής των εξαγωγών από την επιβολή του Φ.Π.Α. και το παρεχόμενο δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. εισροών του εξαγωγέα.

Ευχαριστώ για την προσοχή σας!