Φορολογική Μεταρρύθμιση 2015

Slides:



Advertisements
Παρόμοιες παρουσιάσεις
ΠΡΩΤΟΒΑΘΜΙΑ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗ «ΔΙΔΑΚΤΙΚΗ ΜΕΘΟΔΟΛΟΓΙΑ ΣΤΟ ΠΟΔΟΣΦΑΙΡΟ»
Advertisements

Εισαγωγή στη Χρηματοοικονομική Διοίκηση Δημήτρης Δρογκούλας (Μ.Β.Α.)
Έννοιες – περιεχόμενο – διακρίσεις Αμοιβή εργασίας Τόπος - Χρόνος εργασίας Τρόπος: Το διευθυντικό δικαίωμα - Κανονισμοί εργασίας – Υποχρεώσεις εργαζόμενου.
6ο Συνέδριο Ελληνικού Μελιού & Προϊόντων Μέλισσας Δυνατότητες Επιχορήγησης επενδυτικών σχεδίων στον Μελισσοκομικό τομέα Μιχάλης Σμύρης τηλ:
Αγχολυτικά & Υπνωτικά φάρμακα. Το άγχος είναι μια δυσάρεστη κατάσταση έντασης και ανησυχίας. Tα συμπτώματα σοβαρού άγχους είναι παρόμοια με αυτά του.
Σαββίνα - Μανώλης Έτος Μάθημα Πληροφορικής Τάξη Δ΄
ΥΒΡΙΔΙΚΟ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟ Ως υβριδικό θεωρείται το αυτοκίνητο που χρησιμοποιεί δύο ή περισσότερες διαφορετικές τεχνολογίες προκειμένου να επιτύχει την κίνησή.
Κοινωνική Ένταξη THE ANTI BULLYING CAMPAIGN ΦΩΤΕΙΝΗ ΚΑΛΑΜΑΡΑ,ΜΑΡΙΑ ΜΑΡΟΥΔΑ,ΣΤΕΛΛΑ ΠΑΠΑΔΑΤΟΥ.
Η Στρατηγική της Διεθνοποίησης. Παρουσίαση, Δρ. Δημήτρης Λαμπρούλης.
Μικροοικονομική Ι Ενότητα # 8: Αγορές κεφαλαίου και γης Διδάσκων: Πάνος Τσακλόγλου Τμήμα: Διεθνών και Ευρωπαϊκών Οικονομικών Σπουδών.
ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΚΗ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΑ ΚΑΙ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΤΙΣΜΟΣ Η/Υ Κ.ΑΛΑΦΟΔΗΜΟΣ καθηγητής Δ.Παπαχρήστος μέλος ΕΔΙΠ ΑΕΙ ΠΕΙΡΑΙΑ ΤΤ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ Α ΙΓΑIΟΥ & ΑΕΙ ΠΕΙΡΑΙΑ Τ.Τ.
Υπηρεσίες Μακροχρόνιας Φροντίδας στην Ελλάδα Στην Ελλάδα η Μ.Φ.Υ. είναι ελλιπώς ανεπτυγμένη. Οι υπηρεσίες Μ.Φ.Υ στην χώρα μας παρέχονται από το σύστημα.
5. Δικαστική προστασία στην ΕΕ. Σημασία και κατανομή αρμοδιοτήτων Σημασία δικαστικής επίλυσης διακρατικών διαφορών (Διαφορές και πόλεμοι, β παγκόσμιος.
SITC 4: Λάδια και λίπη ζωικής ή φυτικής προέλευσης (5ψήφια ανάλυση) ΓΕΩΠΟΝΙΚΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ ΤΜΗΜΑ ΑΓΡΟΤΙΚΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΚΑΙ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ Υπεύθυνος Πρακτικής.
Πρακτική Άσκηση Φοιτήτρια: Αικατερίνη Ρεμπή ΓΕΩΠΟΝΙΚΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ ΤΜΗΜΑ ΑΓΡΟΤΙΚΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΚΑΙ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ Χρονικό διάστημα:01/04-31/05/12 Υπεύθυνος.
Μέθοδοι οργάνωσης νοσηλευτικής εργασίας Κατά ασθενή μέθοδος Λειτουργική ή κατά εργασία μέθοδος Ομαδική νοσηλευτική Πρωτοβάθμια νοσηλευτική Προσωπική διευθέτηση.
ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΟΤΗΤΑ. ΤI EINAI ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΑΣ; Το άτομο που αναλαμβάνει ή ελέγχει μία επιχείρηση το οποίο φέρει το ρίσκο του κέρδους ή της ζημίας (Μικρό.
Αξιολόγηση επενδύσεων Ενότητα 10: leasing Ανοικτά Ακαδημαϊκά Μαθήματα στο ΤΕΙ Ιονίων Νήσων Το περιεχόμενο του μαθήματος διατίθεται με άδεια Creative Commons.
Χρηματοοικονομική Λογιστική
Το πλαίσιο ενδοομιλικών συναλλαγών, ενισχυμένο με πρόσθετες οδηγίες του ΟΟΣΑ, μοχλός χάραξης στρατηγικής επενδύσεων και αποφυγής διπλής φορολογίας Γιάννης.
Πολυτεχνική Σχολή: Κοσμητεια –Πεπραγμένα Ι Γ Μπάρτζης
8ο Thessaloniki TAX FORUM
Η Διαχείριση Τεχνικών Έργων
H ΑΝΑΒΑΛΛΟΜΕΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΑΙΤΗΣΗ ΤΟΥ ΆΡΘΡΟΥ 27Α ΚΦΕ
ΔΗΜΟΣΙΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΜΑΘΗΜΑ 6ο: Tα έσοδα του Δημοσίου
Αρχές Οργάνωσης και διοίκησης επιχειρήσεων 1ο εξάμηνο ΛΕΟΝΤΙΤΣΗ ΛΟΥΚΙΑ
Ενημέρωση κοινοβουλευτικών κομμάτων Λευκωσία, 28 Σεπτεμβρίου 2017
ΜΑΘΗΜΑΤΙΚΑ ΓΙΑ ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΥΣ (Κ105)
ΑΚΡΟΠΟΛΗ ΠΑΡΘΕΝΩΝΑΣ ΕΡΕΧΘΕΙΟ - ΚΑΡΥΑΤΙΔΕΣ
«Γιατί ξένος δεν είσαι, ξένος νοιώθεις…» :
Αξιολόγηση επενδύσεων
CYPRUS – LITHUANIA TAX STRUCTURING. Holding Company - Inbound Investment Plan Establish Cyprus company to hold operating subsidiary in Lithuania for dividend.
ΑΜΥΝΤΙΚΗ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑ ΔΥΟ ΠΑΙΚΤΩΝ
3/2017 ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΗ ΠΟΛΙΤΙΚΗ/ 4 Φιλίππα Χατζησταύρου Τεχνικές σύγκρισης.
Βουβός Κινηματογράφος
«Συμβουλές για παιδιά»
Ασφάλεια στο διαδίκτυο
Αρχές Χρηματοοικονομικής Διοίκησης
Ισοζύγιο Πληρωμών και Εθνικοί Λογαριασμοί
Πρακτική άσκηση – μελέτη περίπτωσης
Μάθημα 2ο Δημιουργία χαρακτήρα Συγγραφή σκηνής.
Υγιείς Εργασιακές Σχέσεις, Σύγχρονες Επιχειρήσεις
Οι φυσικές καταστάσεις.
Αρχές Χρηματοοικονομικής Διοίκησης
«ΕΘΝΙΚΗ ΣΤΡΑΤΗΓΙΚΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΝΩΤΑΤΗ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗ» Αθήνα, 12 Ιουλίου 2011
ΤΕΙ ΛΑΜΙΑΣ ΔΡ. ΘΕΟΔΩΡΟΣ ΜΗΤΑΚΟΣ
13η Τακτική Γενική Συνέλευση
ΣΕΙΣΜΟΣ ΚΑΙ ΣΧΟΛΕΙΟ Για να αποφευχθούν ανθρώπινες απώλειες πρέπει προσεισμικά: Na εμπεδώσουμε την αντισεισμική συμπεριφορά Να γίνουν βίωμα κάποιοι βασικοί.
Ενότητα Γ7.1γ (Εισαγωγή στους Αλγορίθμους )
Γαριπίδης Ιορδάνης Βιολόγος 3ο ΓΕΛ Χαϊδαρίου
Βασιλική Π. Μιχαλοπούλου ΣΤΑΥΡΟΠΟΥΛΟΣ & ΣΥΝΕΡΓΑΤΕΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ
«Ένταξη Τσιγγανοπαίδων στο Σχολείο»
Το μοντέλο JOHARI.
Μάθημα [GD3021]: ΑΝΑΛΥΣΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΔΙΚΑΙΟ ΤΗΣ Ε.Ε.
Έσοδα Κρατικού Προϋπολογισμού
ΠΡΟΜΗΘΕΙΕΣ ΤΡΟΦΙΜΩΝ - ΕΞΟΠΛΙΣΜΟΥ ΚΑΙ ΑΠΟΘΗΚΕΥΣΗ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ
Δ. ΚΙΟΥΚΙΑΣ, «ΦΟΡΜΕΣ ΔΙΑΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣ ΣΤΗΝ ΕΠΟΧΗ ΤΗΣ ΠΑΓΚΟΣΜΙΟΠΟΙΗΣΗΣ»
τι σημαίνει να είσαι παντρεμένος
Ιδιωτική οικονομική 1η ενότητα «ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ»
Παραπτωματικότητα: πρόληψη & αντιμετώπιση
Διουρητικα τησ αγκυλησ
A.ΤΕΙ ΚΑΛΑΜΑΤΑΣ - ΛΟΧΡΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗ ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ
ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗΝ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΗ ΕΡΕΥΝΑ .
ΜΑΘΗΜΑΤΙΚΑ ΓΙΑ ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΥΣ (Κ105)
Δ. ΚΙΟΥΚΙΑΣ, «ΦΟΡΜΕΣ ΔΙΑΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣ ΣΤΗΝ ΕΠΟΧΗ ΤΗΣ ΠΑΓΚΟΣΜΙΟΠΟΙΗΣΗΣ»
Τσιμεράκη Βαρβάρα ACCT, MSc
THEIR MONEY vs. YOUR SWEAT
Business Calculus Integration by Substitution.
Μεταγράφημα παρουσίασης:

Φορολογική Μεταρρύθμιση 2015 ΣΕΜΙΝΑΡΙΟ Φ.Π.Α Φορολογική Μεταρρύθμιση 2015 Παρουσιαστές: κ. Πανίκος Καουρής – Πρόεδρος Φορολογικής Επιτροπής ΣΕΛΚ κ. Γιώργος Μαρκίδης – Αντιπρόεδρος Φορολογικής Επιτροπής ΣΕΛΚ Οκτώβριος 2015

Περιεχόμενα ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 1. Νοητή Έκπτωση Τόκου (ΝΕΤ) Σελ ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 1. Νοητή Έκπτωση Τόκου (ΝΕΤ) 1 2. Συναλλαγματικές διαφορές - (προτεινόμενη) 13 3. Αρχή εμπορικών συναλλαγών (προτεινόμενη) 14 4. Ζημίες από πνευματική ιδιοκτησία (προτεινόμενη) 17 5. Συμψηφισμός Κερδών Συγκροτήματος (προτεινόμενη) 18 6. Επιβολή περιορισμών στις αναδιοργανώσεις (προτεινόμενη) 20 7. Ειδικές Πρόνοιες για την εκμετάλλευση της Κυπριακής ΑΟΖ (προτεινόμενη) 22 8. Επιταχυνόμενη Απόσβεση (προτεινόμενη) 23 9. Σύνταξη Χηρείας 24 10. Επιβολή Τελών (προτεινόμενη) 25 11. Φορολογία Φυσικών Προσώπων (προτεινόμενη) 26 12. Έκπτωση για ασφάλιστρα επί Σχεδίων Ιατροφαρμακευτικής Περίθαλψης (προτεινόμενη) 29 13. Εναρμόνιση με Parent Subsidiary Directive (προτεινόμενη) 30

Περιεχόμενα ΦΟΡΟΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΩΝ ΚΕΡΔΩΝ Σελ ΦΟΡΟΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΩΝ ΚΕΡΔΩΝ 1. Απαλλαγή για διάθεση ιδιοκτησίας Ειδικές Διατάξεις 31 2. Διάθεση στα πλαίσια αναδιάρθρωσης 32 3. Καθορισμός Κέρδους (προτεινόμενη) 34 4. Φορολόγηση κερδών από ιδιοκτησία που κρατείται έμμεσα (προτεινόμενη) 36 ΕΚΤΑΚΤΗ ΑΜΥΝΤΙΚΗ ΕΙΣΦΟΡΑ 5. Εισαγωγή του όρου “domicile” 37 6. Ορισμός “domicile” 39 Παραδείγματα 41 8. Εισαγωγή “domicile” Αντικαταχρηστικές πρόνοιες 44 9. Εισαγωγή “domicile” Διευκρινίσεις και ερωτήματα 45 10. Έκτακτη Αμυντική εισφορά Περαιτέρω αντικαταχρηστική πρόνοια 46

Φόρος Εισοδήματος

Νοητή Έκπτωση Τόκου (ΝΕΤ) Άρθρο 9Β Τι είναι; Φορολογική έκπτωση νοητού (όχι πραγματικού) τόκου από το φορολογητέο εισόδημα (νομικών προσώπων) πάνω σε νέο κεφάλαιο που εκδίδεται από εταιρείες - υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις. Στόχος η εναρμόνιση της φορολογικής μεταχείρισης από χρηματοδότηση ιδίων κεφαλαίων με τη φορολογική μεταχείριση από χρηματοδότηση με δανεισμό (ίση μεταχείριση). Ενδυνάμωση της οικονομικής ευρωστίας των Κυπριακών εταιρειών διατηρώντας παράλληλα την ανταγωνιστικότητά τους. Aπομόχλευση (μείωση πραγματικού δανεισμού) – Deleveraging Στήριξη της ανάπτυξης των μικρών και μεσαίων επιχειρήσεων Σημαντικό κίνητρο προσέλκυσης ξένων εταιρειών. Εφαρμόζεται ήδη με επιτυχία σε άλλα κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης (π.χ. Ιταλία και Βέλγιο με κάποιες παραλλαγές) εδώ και μερικά χρόνια. Ο ΣΕΛΚ έλαβε νομική συμβουλή ως προς την συμβατότητα του μέτρου με ΕΕ κανονισμούς και BEPS (OECD). 1

ΝΕΤ - Το πρόβλημα μέχρι σήμερα Η Κυπριακή εταιρεία που βρίσκεται σε back-to-back δανεισμό φορολογείται στην Κύπρο με κάποια προκαθορισμένα ελάχιστα περιθώρια κέρδους βάση του ύψους του δανείου: Με αυτό τον τρόπο η εν λόγω Κυπριακή εταιρεία διατηρούσε στα χέρια της ελάχιστο εισόδημα και δεν αναλάμβανε οποιαδήποτε ρίσκα. Χώρα με χαμηλή / 0% φορολόγηση Πιστωτής / Τρίτη Χώρα Δάνειο Τόκος Ύψος Δανέιου (€) Περιθώριο Κέρδους (€) < 50 εκ. 0,35% 50 – 200 εκ. 0,25% > 200 εκ. 0,125% Αμφισβήτηση πράξης από ξένες φορολογικές αρχές (π.χ. Πιστωτής / Τρίτη Χώρα πιο πάνω) ότι η Κυπριακή εταιρεία δεν είναι ο κύριος δικαιούχος του εισοδήματος Η πράξη δυνατόν να μην καλυπτόταν από τις ΣΑΔΦ (DDTs) Άλλοι παράγοντες που ώθησαν την εισαγωγή της ΝΕΤ: Η άνιση φορολογική μεταχείριση μεταξύ ιδίων κεφαλαίων και δανεισμού Υψηλή μόχλευση (Gearing) 2

ΝΕΤ - Κύριος Δικαιούχος (“Beneficial Owner”) – (1) Κύριος δικαιούχος εισοδήματος τόκου από εταιρεία Γ -> Μπορεί να θεωρηθεί η εταιρεία Α και όχι η Β: Η Β θεωρείται “flow through vehicle” Η κυριότητα του δικαιούχου (“beneficial ownership”) αποτελεί ένα από τα πιο σημαντικά θέματα στο σχέδιο δράσης για τη ‘Διάβρωση της Φορολογικής Βάσης και τη Μετατόπιση Κερδών’ (BEPS) του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (ΟΟΣΑ). Αναμένεται μια σειρά από μέτρα που θα ληφθούν ώστε πρόσωπα που δεν θα θεωρούνται κύριοι δικαιούχοι να μην επωφελούνται από τις πρόνοιες Συμφωνιών Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (ΣΑΔΦ). ΕταιρείαA Εταιρεία Β Εταιρεία Γ Δάνειο Τόκος 3

ΝΕΤ - Κύριος Δικαιούχος (“Beneficial Owner”) – (2) Με την εισαγωγή της πρόνοιας περί ΝΕΤ μια Κυπριακή χρηματοδοτική εταιρεία (και γενικά Κυπριακές εταιρείες που παράγουν φορολογητέο εισόδημα) θα μπορεί να χρηματοδοτήσει τις δραστηριότητες της με ίδια κεφάλαια, να επωφελείται φορολογικά με τη ΝΕΤ και ταυτόχρονα να διασφαλίζει σε πολύ μεγάλο βαθμό ότι είναι ο κύριος δικαιούχος του εισοδήματος που πηγάζει από αυτές τις δραστηριότητες. Άλλοι τομείς που επωφελούνται περιλαμβάνουν: Εταιρείες εκμετάλλευσης πνευματικής ιδιοκτησίας (“IPs”) Εταιρείες μίσθωσης (“Leasing”) 4

ΝΕΤ - Μεθοδολογία (1) ΔΙΚΑΙΟΥΧΟΙ Η ΝΕΤ μπορεί να διεκδικείται από εταιρείες οι οποίες είναι φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου ή εταιρείες μη κάτοικοι Κύπρου με μόνιμη εγκατάσταση στη Κύπρο. ΕΦΑΡΜΟΓΗ Εφαρμόζεται σε «Νέα Κεφάλαια» δηλαδή κεφάλαια τα οποία έχουν εισαχθεί στην επιχείρηση κατά ή μετά την 1η Ιανουαρίου 2015. Αποθεματικά που υφίστανται κατά την 31ην Δεκεμβρίου 2014 μπορεί να θεωρηθούν σαν «Νέα Κεφάλαια» μόνο αν χρησιμοποιούνται για να χρηματοδοτήσουν νέα περιουσιακά στοιχεία. 5

ΝΕΤ - Μεθοδολογία (1) ΕΠΙΤΟΚΙΟ Το «Επιτόκιο Αναφοράς» είναι το επιτόκιο απόδοσης δεκαετούς κυβερνητικού ομολόγου του κράτους στο οποίο επενδύονται τα «Νέα Κεφάλαια», αυξημένο κατά 3 εκατοστιαίες μονάδες (3%) κατά την 31ην Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται του φορολογικού έτους. Κατώτατο όριο -> Το επιτόκιο απόδοσης δεκαετούς κυβερνητικού ομολόγου της Κυπριακής Δημοκρατίας, αυξημένο κατά 3 εκατοστιαίες μονάδες (3%). ΜΕΓΙΣΤΗ ΕΚΠΤΩΣΗ Το ποσό της έκπτωσης επί ιδίων κεφαλαίων δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσοστό του 80% του φορολογητέου εισοδήματος προτού αφαιρεθεί από αυτό η προβλεπόμενη ΝΕΤ. Νοείται ότι σε περίπτωση ζημιάς δεν παραχωρείται τέτοια έκπτωση. Μια εταιρεία μπορεί για κάθε φορολογικό έτος να επιλέγει την αποποίηση ολόκληρης ή μέρους της διαθέσιμης έκπτωσης. ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΙΣΧΥΣ 1 Ιανουαρίου 2015 6

Χρήση “Νέου Κεφαλαίου ” ΝΕΤ - Μεθοδολογία (1) Πρακτική Εφαρμογή Μέτοχος “Νέο Κεφάλαιο ” ΝΕΤ Χρήση “Νέου Κεφαλαίου ” για τη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων της 7

ΝΕΤ - Μεθοδολογία (1) ΝΕΤ = το χαμηλότερο μεταξύ Γ και Ε Δραστηριότητα 1 Δραστηριότητα 2 Δραστηριότητα 3 Δραστηριότητα 4 Α Νέο Κεφάλαιο 500.000 1.000.000 100.000 Β Επιτόκιο Αναφοράς 8% 10% Γ ΝΕΤ πριν το μέγιστο επιτρεπτό (80%) 40.000 80.000 10.000 Δ Φορολογητέο Κέρδος 0 (Εξαιρούμενο) Ε 80% του φορολογητέου κέρδους (μέγιστο επιτρεπτό) N/A Ζ ΝΕΤ ΝΕΤ = το χαμηλότερο μεταξύ Γ και Ε Με εταιρικό φορολογικό συντελεστή 12.5% και ανάλογα με το επίπεδο κεφαλαιοποίησης της εταιρείας, ο αποτελεσματικός συντελεστής μπορεί να μειωθεί εώς και 2,5% 8

ΝΕΤ - Αντικαταχρηστικά (“anti-abuse”) μέτρα – (1) Γενικά αντικαταχρηστικά μέτρα: Ενέργειες ή συναλλαγές χωρίς ουσιαστικό οικονομικό ή εμπορικό σκοπό οι οποίες αποσκοπούν στην παραχώρηση της σχετικής έκπτωσης. Τα νέα κεφάλαια για τα οποία διεκδικείται η έκπτωση προέρχονται από κεφάλαια που υπήρχαν πριν την 1η Ιανουαρίου 2015 και τα οποία παρουσιάζονται ως νέα κεφάλαια μέσα από ενέργειες ή συναλλαγές συνδεδεμένων προσώπων, με κύριο σκοπό την παραχώρηση της ΝΕΤ. 9

ΝΕΤ - Αντικαταχρηστικά (“anti-abuse”) μέτρα – (1) Συγκεκριμένα αντικαταχρηστικά μέτρα ως ακολούθως: Δεν αποτελεί νέο κεφάλαιο Μετοχικό κεφάλαιο / υπέρ το άρτιο που υπάρχει στις 31 Δεκεμβρίου 2014 1 Δεν αποτελούν νέο κεφάλαιο εκτός αν χρησιμοποιούνται για να χρηματοδοτήσουν νέα περιουσιακά στοιχεία. Αποθεματικά που υπάρχουν στις 31 Δεκεμβρίου 2014 2 Επανεκτιμήσεις – οποτεδήποτε γίνουν 3 Η έκπτωση τόκου για «νέα κεφάλαια» υπολογίζεται ως εάν να μην έλαβε χώρα η αναδιοργάνωση (Παράδειγμα 1) Εταιρείες που επωφελούνται από τις φορολογικές πρόνοιες περί αναδιοργανώσεων 4 Η ΝΕΤ αναπροσαρμόζεται / δεν παραχωρείται αναλόγως της περίστασης. (Παράδειγμα 2) Τα «νέα κεφάλαια» προέρχονται από άλλα νέα κεφάλαια ή χρέος για το οποίο ήδη παραχωρήθηκε φορολογική έκπτωση στη Κύπρο. 5 10

Μεταφορά καθαρού ενεργητικού (net assets) ΝΕΤ - Αντικαταχρηστικά (“anti-abuse”) μέτρα – συνέχεια Παράδειγμα 1  Μεταφορά καθαρού ενεργητικού (net assets) Έκδοση μετοχών A Β Γ => Η εταιρεία Β (μετά την αναδιοργάνωση) δεν θα δικαιούται ΝΕΤ αν τα ίδια κεφάλαια των εταιρειών Α και Γ (πριν την αναδιοργάνωση) δεν θεωρούνται “Νέα Κεφάλαια”. 11

ΝΕΤ - Αντικαταχρηστικά (“anti-abuse”) μέτρα – συνέχεια Παράδειγμα 2 Χρήση “Νέου Κεφαλαίου ” για τη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων της A Δάνειο Τόκος “Νέο Κεφάλαιο ” Β Γ => Η ΝΕΤ στην Γ μειώνεται κατά το ποσό των τόκων που εκπίπτονται στην Β. => Η ΝΕΤ παραχωρείται μόνο σε μία από τις δύο εταιρείες πιο πάνω, Α ή Β. “Νέο Κεφάλαιο ” Χρήση “Νέου Κεφαλαίου ” για τη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων της A Β 100% 100% 12

Συναλλαγματικές Διαφορές (προτεινόμενη) Άρθρο 8(24) Δεν θα φορολογούνται τα κέρδη και δεν θα εκπίπτουν οι ζημιές που προκύπτουν από συναλλαγματικές διαφορές χωρίς να λαμβάνεται υπόψη κατά πόσο αυτές έχουν ή όχι πραγματοποιηθεί. Η εξαίρεση δεν θα εφαρμόζεται σε συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από την εμπορία συναλλάγματος. Στις περιπτώσεις εμπορίας συναλλάγματος, οι φορολογούμενοι θα μπορούν να επιλέξουν αμετάκλητα να φορολογούνται στο χρονικό σημείο πραγματοποίησης της συναλλαγματικής διαφοράς (realized FOREX) και όχι με βάση την αρχή των δεδουλευμένων εσόδων & εξόδων (unrealized FOREX). Αναμένεται ότι η Εγκύκλιος 1990/23 δεν θα εφαρμόζεται Στα κέρδη ή ζημιές που προκύπτουν από συναλλαγματικές διαφορές περιλαμβάνονται και κέρδη/ζημιές που προκύπτουν από δικαιώματα ή παράγωγα συναλλάγματος. Απλοποίηση Συστήματος – Γίνεται καθ’ όλα εφικτή η ΝΕΤ 13

Αρχή εμπορικών συναλλαγών Εφαρμογή της σε έξοδα/ζημιές (προτεινόμενη) (1/3) Άρθρο 33 Η υφιστάμενη νομοθεσία προβλέπει μόνο για την αύξηση του φορολογητέου εισοδήματος στις περιπτώσεις συναλλαγών συνδεδεμένων επιχειρήσεων με όρους διαφορετικούς από αυτούς που θα τίθεντο μεταξύ ανεξάρτητων εταιρειών. Με την προτεινόμενη τροποποίηση θα δίδεται η δυνατότητα αύξησης και των εξόδων/ζημιών. « …. οποιαδήποτε κέρδη ή οφέλη ή έξοδα ή ζημιές τα οποία, αν δεν υπήρχαν οι όροι αυτοί, θα πραγματοποιούντο από μια από τις επιχειρήσεις, αλλά, λόγω των όρων αυτών, δεν πραγματοποιήθηκαν, μπορεί να περιληφθούν στα κέρδη ή οφέλη ή έξοδα ή ζημιές της επιχείρησης εκείνης και να φορολογηθούν ή να εκπέσουν ανάλογα. 14

Αρχή εμπορικών συναλλαγών Εφαρμογή της σε έξοδα/ζημιές (προτεινόμενη) (2/3) Υφιστάμενη ---- ---- Νομοθεσία Προτεινόμενη ---- Έξοδο Νομοθεσία Θα τηρείται η αρχή εμπορικών συναλλαγών προς ικανοποίηση του Εφόρου. 15

Αρχή εμπορικών συναλλαγών Εφαρμογή της σε έξοδα/ζημιές (προτεινόμενη) (3/3) Υφιστάμενη Κέρδος ---Νομοθεσία Προτεινόμενη Κέρδος Έξοδο Νομοθεσία Το έξοδο θα εκπίπτει τηρουμένων των διατάξεων του Άρθρου 11. 16

Ζημίες από πνευματική ιδιοκτησία (προτεινόμενη) Άρθρο 9(1)(ε) Σύμφωνα με το ειδικό καθεστώς φορολόγησης εισοδημάτων από άυλα περιουσιακά στοιχεία, μόνο το 20% των σχετικών κερδών φορολογείται. Με την προτεινόμενη τροποποίηση διευκρινίζεται ότι η ίδια μεταχείριση θα ισχύει σχετικά με τις ζημιές. Μόνο το 20% των ζημιών θα επιτρέπεται, το υπόλοιπο 80% θα περιορίζεται. Στον προσδιορισμό του κέρδους/ζημιάς που προκύπτει από την εκμετάλλευση ή πώληση άυλων περιουσιακών στοιχείων, οποιοδήποτε λογιζόμενο έξοδο βάση της αρχής εμπορικών συναλλαγών (δέστε προηγούμενη σελίδα) ή βάση των νέων προνοιών για έκπτωση επί νέων κεφαλαίων (Notional Interest Deduction), θα λογίζεται ως άμεσο έξοδο για σκοπούς υπολογισμού του φόρου. 17

Συμψηφισμός Κερδών Συγκροτήματος Εναρμόνιση με Ευρωπαϊκή Νομολογία (προτεινόμενη) (1/2) Άρθρο 13 Ε.Ε: Οι πρόνοιες που ισχύουν μεταξύ επιχειρήσεων που είναι φορολογικοί κάτοικοι σε ένα κράτος-μέλος αναφορικά με τον συμψηφισμό ζημιών συγκροτήματος, πρέπει επίσης να εφαρμόζονται και στις περιπτώσεις όπου μία ή περισσότερες επιχειρήσεις του ιδίου συγκροτήματος είναι φορολογικοί κάτοικοι άλλων κρατών-μελών της Ε.Ε. Με την προτεινόμενη τροποποίηση θα επιτρέπεται και ο συμψηφισμός: Κερδών κυπριακής εταιρείας με ζημιές συνδεδεμένης εταιρείας η οποία είναι φορολογικός κάτοικος σε άλλο κράτος μέλος με την προϋπόθεση ότι η ζημιογόνα εταιρεία έχει εξαντλήσει όλα τα διαθέσιμα μέσα και τις δυνατότητες για τη χρήση των ζημιών στο κράτος μέλος στο οποίο είναι κάτοικος ή σε ένα κράτος μέλος όπου μια άλλη εταιρεία του συγκροτήματος (συγγενική ή ιθύνουσα) είναι φορολογικός κάτοικος (Marks & Spencer case) 18

Συμψηφισμός Κερδών Συγκροτήματος Εναρμόνιση με Ευρωπαϊκή Νομολογία (προτεινόμενη) (2/2) Άρθρο 13 Κέρδη κυπριακής εταιρείας με ζημιές άλλης συνδεδεμένης κυπριακής εταιρείας μεταξύ των οποίων παρεμβάλλεται εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ε.Ε (Papillon). Άρθρο 13(8)(δ) «στην εξακρίβωση κατά πόσο μια εταιρεία είναι κατά εβδομήντα πέντε τοις εκατόν (75%) εξαρτημένη άλλης εταιρείας, η άλλη εταιρεία θα θεωρείται ότι δεν είναι ιδιοκτήτης – (ιιι) οποιουδήποτε μετοχικού κεφαλαίου που κατέχει άμεσα ή έμμεσα σε εταιρεία που δεν είναι κάτοικος της Δημοκρατίας.»   19

Επιβολή περιορισμών στις αναδιοργανώσεις (προτεινόμενη) (1/2) Άρθρο 29Α Φορολογικά ουδέτερες αναδιοργανώσεις δεν θα επιτρέπονται εάν ο Έφορος δεν ικανοποιηθεί ότι αυτές: Ενέχουν πραγματικό, εμπορικό ή οικονομικό σκοπό Δεν έχουν ως βασικό σκοπό την αποφυγή ή μείωση, ή την αναβολή καταβολής φόρου, ή την άμεση ή έμμεση κατανομή περιουσιακών στοιχείων οποιασδήποτε επιχείρησης σε οποιοδήποτε πρόσωπο χωρίς την καταβολή φόρου (ή τη μείωση ή την αναβολή φόρου) Και για αυτό τον σκοπό ο Έφορος μπορεί να ζητήσει οποιαδήποτε στοιχεία κρίνει αναγκαία για την εξακρίβωση του σκοπού της αναδιοργάνωσης. Η απόφαση του Εφόρου να μην χορηγήσει απαλλαγή από το φόρο λόγω αναδιοργάνωσης πρέπει να είναι επαρκώς αιτιολογημένη και υπόκειται τόσο σε ένσταση όσο και σε προσφυγή. 20

Επιβολή περιορισμών στις αναδιοργανώσεις (προτεινόμενη) (2/2) Ο Έφορος θα δικαιούται να επιβάλει όρους πριν να χορηγήσει την απαιτούμενη απαλλαγή λόγω αναδιοργάνωσης. Τέτοιοι όροι μπορεί να σχετίζονται με τον αριθμό των μετοχών που θα εκδοθούν στα πλαίσια αναδιοργάνωσης και την περίοδο που αυτές θα κρατούνται από το λήπτη πριν την αποξένωση τους. Η περίοδος αυτή που θα επιβάλλεται από τον Έφορο δε θα υπερβαίνει τα 3 έτη. Εξαιρούνται εισηγμένες μετοχές και μεταβιβάσεις μετοχών λόγω κληρονομικής διαδοχής. Επιπτώσεις μη τήρησης των όρων που θα τεθούν: Οποιαδήποτε φορολογία καθίσταται οφειλόμενη άμεσα και Καταβάλλεται είτε από τη μεταβιβάζουσα εταιρεία είτε (σε περίπτωση διάλυσης της) από τη λήπτρια εταιρεία είτε από τα πρόσωπα στα οποία εκδόθηκαν ή μεταβιβάστηκαν μετοχές. 21

Ειδικές Πρόνοιες για την εκμετάλλευση της Κυπριακής ΑΟΖ (προτεινόμενη) Άρθρο 2 Ο ορισμός «Κυπριακή Δημοκρατία» τροποποιείται έτσι ώστε να περιλαμβάνει και την Αποκλειστική Οικονομική Ζώνη της Κυπριακής Δημοκρατίας (ΑΟΖ). Τροποποιείται επίσης και ο ορισμός της «Μόνιμης Εγκατάστασης» και θα περιλαμβάνει και οποιεσδήποτε υπεράκτιες δραστηριότητες αναφορικά με την εκμετάλλευση φυσικών πόρων εντός της ΑΟΖ και υφαλοκρηπίδας της Κύπρου. Ως αποτέλεσμα, οι τροποποιήσεις διευκρινίζουν ότι οποιεσδήποτε δραστηριότητες αναφορικά με την εκμετάλλευση υδρογονανθράκων στην Κυπριακή ΑΟΖ, θα υπόκεινται σε φορολογία στην Κύπρο. 22

Επιταχυνόμενη Απόσβεση (προτεινόμενη) Άρθρο 10 Οι πρόνοιες της επιταχυνόμενης απόσβεσης που ισχύουν αναφορικά με μηχανήματα και εγκαταστάσεις που αποκτώνται κατά τα φορολογικά έτη 2012, 2013 και 2014 αναμένεται να επεκταθούν και για τα φορολογικά έτη 2015 και 2016. Ως αποτέλεσμα, θα παρέχεται φορολογική απόσβεση 20% σε μηχανήματα και εγκαταστάσεις και 7% σε βιομηχανικά και ξενοδοχειακά κτίρια που θα αποκτηθούν κατά τα έτη 2015 και 2016. Στοιχεία ενεργητικού που ελκύουν ψηλότερους συντελεστές, δε θα υπόκεινται σε επιταχυνόμενη απόσβεση. 23

Σύνταξη Χηρείας Άρθρο 20Α Ο νόμος έχει τροποποιηθεί δίνοντας το δικαίωμα στο/η χήρο/χήρα να επιλέξει εάν θα υπόκειται σε φορολογία με βάση: Τις πρόνοιες του σχετικού άρθρου (α.20Α). Πρακτικά, για εισοδήματα από συντάξεις χηρείας μέχρι €19.500 με συντελεστή 0% και για εισοδήματα που υπερβαίνουν τις €19.500 με συντελεστή 20% ή Τις κανονικές διατάξεις του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου κάτω από τις οποίες θα συμψηφίζονται με άλλα εισοδήματα. Τα πιο πάνω εφαρμόζονται από το φορολογικό έτος 2014 και μετά. 24

Επιβολή Τελών (προτεινόμενη) Άρθρο 44Α Με την προτεινόμενη τροποποίηση το Υπουργικό Συμβούλιο, δύναται να καθορίσει τέλη για: Την έκδοση Βεβαίωσης Φορολογικής Κατοικίας Την έκδοση Φορολογικής Γνωμάτευσης (Tax ruling) Σημείωση: η Εγκύκλιος 2015/13 ημερομηνίας 22/9/2015 προς το παρόν δεν προβλέπει για τέλη έκδοσης Φορολογικής Γνωμάτευσης. 25

Φορολογία Φυσικών Προσώπων Παράταση στα φορολογικά κίνητρα (προτεινόμενη) (1/3) Άρθρο 8(21) Η απαλλαγή των €8.550 ή 20%, όποιο είναι χαμηλότερο, από τις ακαθάριστες απολαβές ενός φυσικού προσώπου επεκτείνεται από 3 σε πέντε έτη με λήξη το 2020. Η εξαίρεση αυτή θα συνεχίσει να εφαρμόζεται μέχρι το έτος 2020 όσον αφορά την απασχόληση, που ξεκίνησε από το 2012 και μετά, για μέγιστο χρονικό διάστημα πέντε (5) έτη.  Παράδειγμα: Έναρξη Εργοδότησης Λήξη Απαλλαγής 2013 2018 2014 2019 2015 2020 2016 2017 26

Φορολογία Φυσικών Προσώπων Παράταση στα φορολογικά κίνητρα (προτεινόμενη) (2/3) Άρθρο 8(23) Η ισχύουσα απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος του 50%, για 5 έτη, των αποδοχών άνω των €100.000 φυσικών προσώπων παρατείνεται έως 10 έτη. Η απαλλαγή θα είναι διαθέσιμη για κάθε έτος κατά το οποίο οι απολαβές του φορολογούμενου σε ετήσια βάση υπερβαίνουν τις €100.000, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι οι απολαβές του φορολογούμενου για ένα από τα υπό αναφορά έτη δύναται να μην υπερβαίνουν το όριο των €100.000. Προϋπόθεση: Κατά το χρόνο έναρξης της απασχόλησης στην Κύπρο, το σύνολο των απολαβών του πρέπει να ξεπερνά τις €100.000. 27

Φορολογία Φυσικών Προσώπων Παράταση στα φορολογικά κίνητρα (προτεινόμενη) (3/3) Η απαλλαγή δεν ισχύει σε φυσικά πρόσωπα που ήταν φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου, στο έτος, ή για περίοδο 3 από τα 5 έτη που προηγούνται, του έτους της απασχόλησης, αλλά μετά την έναρξη ισχύος του παρόντος νόμου (2015 και μετά).  Ένα φυσικό πρόσωπο δε θα έχει το δικαίωμα και στις δύο εξαιρέσεις ταυτόχρονα (Άρθρα 8(21) και 8(23)). 28

Έκπτωση για ασφάλιστρα επί Σχεδίων Ιατροφαρμακευτικής Περίθαλψης (προτεινόμενη) Άρθρο 14 Ο υφιστάμενος Νόμος προβλέπει ότι για να επιτραπούν ως έκπτωση ασφάλιστρα που καταβάλλονται σε Σχέδιο Ιατροφαρμακευτικής Περίθαλψης ή σε Σχέδιο Συντάξεως, τα Σχέδια αυτά θα πρέπει να έχουν εγκριθεί σύμφωνα με Κανονισμούς. Με την προτεινόμενη τροποποίηση, διαγράφεται η πρόνοια που προβλέπει για Κανονισμούς και προνοείται ότι τέτοια ασφάλιστρα θα επιτρέπονται εάν τα Σχέδια είναι εγκεκριμένα από τον Έφορο. 29

Εναρμόνιση με Parent Subsidiary Directive (προτεινόμενη) Στο βαθμό που τα κέρδη που διανέμονται από μία θυγατρική στην κυπριακή μητρική της εκπίπτουν από τη θυγατρική, το κράτος μέλος στο οποίο βρίσκεται η μητρική (δηλαδή η Κύπρος) οφείλει να φορολογήσει τα κέρδη αυτά (anti-hybrid rule). Εισαγωγή γενικής αντικαταχρηστικής πρόνοιας σύμφωνα με την οποία τα οφέλη της Οδηγίας (δηλαδή η απαλλαγή των κερδών που διανέμονται από θυγατρική σε μητρική εντός Ε.Ε) δεν πρέπει να παρέχονται σε ρύθμιση ή σειρά ρυθμίσεων που έχουν τεθεί σε εφαρμογή με κύριο σκοπό ή έναν από τους κύριους σκοπούς την απόκτηση φορολογικού πλεονεκτήματος και δεν είναι γνήσιες. Μια ρύθμιση ή σειρά ρυθμίσεων θεωρείται μη γνήσια στο βαθμό που δεν τίθεται σε εφαρμογή για βάσιμους εμπορικούς λόγους σύμφωνα την οικονομική πραγματικότητα. Το θέμα μελετάται από το Υπουργείο Οικονομικών ως προς τον τρόπο υιοθέτησης του (προθεσμία μέχρι 31/12/2015). 30

Φόρος Κεφαλαιουχικών Κερδών Φόρος Κεφαλαιουχικών Κερδών

Απαλλαγή για διάθεση ιδιοκτησίας Ειδικές Διατάξεις Άρθρο 5Α Διάθεση Ακίνητης Ιδιοκτησίας(γη, ή γη με οικοδομές) η οποία Αποκτήθηκε μεταξύ 16/7/2015 - 31/12/2016, και Αποκτήθηκε με αγορά ή με συμφωνία αγοράς από μη συνδεδεμένο πρόσωπο (και όχι ανταλλαγή ή δωρεά) απαλλάσσεται από το φόρο κεφαλαιουχικών κερδών σε μεταγενέστερη πώληση. Ιδιοκτησία: Γη ή γη με οικοδομή/ές (δεν περιλαμβάνει μετοχές). Η μεταγενέστερη πώληση μπορεί να λάβει χώρα εντός και εκτός της καθορισμένης περιόδου 16/7/2015 - 31/12/2016. Εξαίρεση από την απαλλαγή: ιδιοκτησία που αποκτήθηκε στα πλαίσια πώλησης ενυπόθηκου ακινήτου βάσει του περί Μεταβιβάσεως και Υποθηκεύσεως Ακινήτων Νόμου. 31

Διάθεση στα πλαίσια αναδιάρθρωσης (1/2) Δεν καταβάλλεται κεφαλαιουχικός φόρος για κέρδος που προκύπτει από τη διάθεση της κύριας κατοικίας (διάθεση που πραγματοποιείται μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου 2017) που χρησιμοποιείται από τον ιδιοκτήτη αποκλειστικά για σκοπούς ιδιοκατοίκησης, στις περιπτώσεις που το προϊόν διάθεσης αυτής δεν υπερβαίνει το ποσό των €350.000 και η διάθεση πραγματοποιείται: στα πλαίσια αναδιάρθρωσης στα πλαίσια συμβιβασμού ή σχεδίου διευθέτησης που εγκρίθηκε από το Δικαστήριο ή από τον Επίσημο Παραλήπτη ή το Διαχειριστή που ενεργεί σύμφωνα με Διάταγμα Πτώχευσης που εκδίδεται δυνάμει των διατάξεων του περί Πτώχευσης Νόμου στα πλαίσια Προσωπικού Σχεδίου Αποπληρωμής – Πλαίσιο Αφερεγγυότητας δυνάμει των διατάξεων του περί Μεταβιβάσεως και Υποθηκεύσεως Ακινήτων Νόμου Στην περίπτωση που η κατοικία ανήκει σε εταιρεία και αυτή αποτελεί την κύρια κατοικία μετόχου της και χρησιμοποιείται από το μέτοχο αποκλειστικά για σκοπούς ιδιοκατοίκησης, τότε ο μέτοχος θεωρείται ο ιδιοκτήτης της κατοικίας. 32

Διάθεση στα πλαίσια αναδιάρθρωσης (2/2) Δεν καταβάλλεται κεφαλαιουχικός φόρος για κέρδος που προκύπτει από τη διάθεση ιδιοκτησίας στα πλαίσια οποιασδήποτε άλλης αναδιάρθρωσης: Νοείται ότι, στις περιπτώσεις πώλησης ακίνητης ιδιοκτησίας ή πώλησης μετοχών εταιρείας ή απόκτησης ακίνητης ιδιοκτησίας, από το δανειστή, εφόσον τα σχετικά ακίνητα ή μετοχές εταιρείας αποκτήθηκαν στα πλαίσια αναδιάρθρωσης και περαιτέρω, στις περιπτώσεις πώλησης ακίνητης ιδιοκτησίας ή πώλησης μετοχών εταιρείας από το δανειολήπτη, το φορολογητέο κέρδος για σκοπούς του παρόντος Νόμου, υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη ως προϊόν διάθεσης την τιμή πώλησης ή την τιμή που καθορίστηκε για σκοπούς αναδιάρθρωσης, οποιαδήποτε από τις δύο τιμές είναι η χαμηλότερη. Νοείται περαιτέρω ότι, οι εξαιρέσεις που προβλέπονται στην παρούσα παράγραφο εφαρμόζονται αναφορικά με διαθέσεις που πραγματοποιούνται εντός δύο ετών από την ημερομηνία έναρξης της ισχύος του περί Φορολογίας Κεφαλαιουχικών Κερδών (Τροποποιητικού) Νόμου του 2015 και αφορούν την άμεση ή έμμεση διάθεση και μεταβίβαση ακίνητης ιδιοκτησίας ή κινητών αξίων. 33

Καθορισμός Κέρδους (προτεινόμενη) (1/2) Άρθρο 6 Ενσωματώνεται σε νόμο η πρακτική του Τμήματος Φορολογίας αναφορικά με τον καθορισμό κέρδους στην περίπτωση διάθεσης μετοχών. Με την προτεινόμενη τροποποίηση καθορίζεται ότι η αξία του κόστους των μετοχών που διατίθενται είναι η αξία κατά: την ημέρα αρχικής απόκτησης τους ή την 1/1/1980 εάν έχουν αποκτηθεί παλαιότερα. 34

Καθορισμός Κέρδους (προτεινόμενη) (2/2) Άρθρο 6 Εκπίπτει το κόστος της αμέσως προηγούμενης διάθεσης είτε αυτή αφορούσε μετοχές είτε το ίδιο το ακίνητο. Παράδειγμα 1) Αγνοώντας Πληθωρισμό 2) 35

Φορολόγηση κερδών από ιδιοκτησία που κρατείται έμμεσα (προτεινόμενη) Με την προτεινόμενη τροποποίηση επιζητείται η φορολόγηση κερδών από τη διάθεση μετοχών εταιρείας που κατέχει έμμεσα ή άμεσα ακίνητη ιδιοκτησία στη Δημοκρατία. Παράδειγμα: 36

Έκτακτη Αμυντική Εισφορά

΄Εισαγωγή του όρου “domicile” (1/2) 37

΄Εισαγωγή του όρου “domicile” (2/2) * Εξαιρούνται εισοδήματα που πηγάζουν εντός της Δημοκρατίας. Φορολογική Κατοικία Domicile Ε.Α.Ε Φ.Ε √ X X* 38

΄Ορισμός “domicile” Περί Διαθηκών και Διαδοχής Νόμος Είδη Κατοικίας: Η κατοικία καταγωγής επικρατεί και διατηρείται μέχρι να αποκτηθεί στην πραγματικότητα κατοικία της επιλογής. Η κατοικία της επιλογής διατηρείται μέχρι να εγκαταλειφθεί οπότε είτε- Αποκτάται νέα κατοικία επιλογής, είτε Ανακτάται η κατοικία της καταγωγής Κατοικία Καταγωγής (domicile of origin) Κατοικία Επιλογής (domicile of choice) Αποκτάται κατά τη γέννηση Είναι η κατοικία του πατέρα κατά τον χρόνο γέννησης του φυσικού προσώπου Αποκτάται ή διατηρείται με ενέργειες του φυσικού προσώπου Αποκτάται με την εγκατάσταση της κατοικίας του στην Κύπρο με πρόθεση επ’ αόριστου διαμονής 39

Ορισμός “domicile” Εξαιρέσεις Αρχική Κατοικία Καταγωγής στην Κύπρο Έχει αποκτήσει κατοικία επιλογής στο εξωτερικό και Φορολογικός κάτοικος εξωτερικού για 20 συνεχόμενα έτη πριν το εξεταζόμενο φορολογικό έτος Διατηρεί την κατοικία καταγωγής στην Κύπρο αλλά Είναι φορολογικός κάτοικος εξωτερικού για 20 συνεχόμενα έτη πριν την 16 Ιουλίου 2015 (ημέρα έναρξης ισχύος του νόμου) Δεν είναι φορολογικός κάτοικος για τουλάχιστον 17 από τα τελευταία 20 έτη πριν το εξεταζόμενο φορολογικό έτος 40

Παραδείγματα (1/3) Κυπριακή Κατοικία Καταγωγής 41

Παραδείγματα (2/3) Κυπριακή Κατοικία Καταγωγής - Έναρξη Νόμου Παραδείγματα (2/3) Κυπριακή Κατοικία Καταγωγής - Έναρξη Νόμου 42

Παραδείγματα (3/3) Ανεξάρτητα κατοικίας καταγωγής ή επιλογής 43

Εισαγωγή “domicile” Αντικαταχρηστικές πρόνοιες Η εξαίρεση από την Ε.Α.Ε δεν θα ισχύει. 44

Εισαγωγή “domicile” Διευκρινίσεις και ερωτήματα Ποιός θα είναι ο ορισμός που θα χρησιμοποιείται για τον όρο φορολογική κατοικία, για τα χρόνια που προηγούνται του έτους 2002; Νέες φορολογικές δηλώσεις για την υποχρέωση καταβολής Ε.Α.Ε ετοιμάζονται και νέα έντυπα θα κυκλοφορήσουν τα οποία θα προνοούν για τον νέο όρο «domicile”. 45

Έκτακτη Αμυντική εισφορά Περαιτέρω αντικαταχρηστική πρόνοια Σε περίπτωση που εταιρεία (B) παρεμβάλλεται μεταξύ εταιρείας (A) και εταιρείας (Γ) και ο Έφορος κρίνει ότι η παρεμβολή της δεν εξυπηρετεί οποιοδήποτε ουσιαστικό εμπορικό ή οικονομικό σκοπό αλλά έχει ως κύριο σκοπό την αποφυγή, τη μείωση ή την αναβολή της καταβολής της εισφοράς σε πραγματικό μέρισμα, μπορεί να θεωρήσει ότι το μέρισμα έχει πληρωθεί στο φυσικό πρόσωπο/α και να απαιτήσει την καταβολή έκτακτης εισφοράς πάνω στα μερίσματα αυτά. Ισχύει από 16 Ιουλίου 2015. 46

Ακολουθεί συζήτηση Ευχαριστούμε Ακολουθεί συζήτηση Ευχαριστούμε