ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Δρ. Νικόλαος Καρταλης.

Παρουσίαση με θέμα: "ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Δρ. Νικόλαος Καρταλης."— Μεταγράφημα παρουσίασης:

1 ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Δρ. Νικόλαος Καρταλης

2 Όταν μια επιχείρηση μετέχει στο κεφάλαιο μιας άλλης κατέχοντας μετοχές ή μερίδια, εμφανίζονται στους λογ/σμους 18.00 Συμμετοχές σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις και 18.00 Συμμέτοχες σε λοιπές επιχειρήσεις

3 Παραδειγμα Εστω η εταιρεια Ωμεγα ιδρυσε την εταιρια Αλφα με συμμετοχή 100%. Την 31.12 θα πρέπει να συντάξουν ισολογισμούς όπως παρακάτω

4 ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 10000Μ.Κ 15000 Συμμ Α 5000ΥΠΟΧ 13000 ΑΠΑΙΤ 4000 ΑΠΟΘ 6000 ΧΡΗΜ.Δ 3000 ΣΥΝΟΛΟ 28000ΣΥΝΟΛΟ 28000

5 ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 4000Μ.Κ 5000 ΥΠΟΧ 7000 ΑΠΑΙΤ 7000 ΔΙΑΘ. 1000 ΣΥΝΟΛΟ 12000ΣΥΝΟΛΟ 12000

6 ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΣ ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 14000Μ.Κ 15000 ΑΠΟΘ 6000ΥΠΟΧ 20000 ΑΠΑΙΤ 11000 ΧΡΗΜ.Δ 4000 ΣΥΝΟΛΟ 35000ΣΥΝΟΛΟ 35000

7 2 Ο Παράδειγμα Η επιχείρηση Άλφα απέκτησε το σύνολο των μετοχών της Βήτα.

8 ΕΝΕΡΓ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 13000Μ.Κ 18000 ΣΥΜ Β 5000ΔΙΑΦ.ΑΡΤ 4000 ΑΠΟΘ 5000ΥΠΟΧ8000 ΑΠΑΙΤ 4000 ΔΙΑΘ. 3000 ΣΥΝΟΛΟ 30000ΣΥΝΟΛΟ 30000

9 ΕΝΕΡΓ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 4000Μ.Κ 4500 ΑΠΟΘ. 2000ΔΙΑΦ.ΑΡΤ 1000 ΑΠΑΙΤ 2000ΑΠΟΘ. 1500 ΔΙΑΘ. 1000ΥΠΟΧ 4000 ΖΗΜ ΕΙΣ ΝΈΟ 2000 ΣΥΝΟΛΟ 11000ΣΥΝΟΛΟ 11000

10 Η ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΔΙΑΜΟΡΦΩΝΕΤΑΙ ΑΠΌ ΤΟΥΣ ΛΟΓ/ΣΜΟΥΣ ΌΠΩΣ: Μ.Κ 4500 ΔΙΑΦ.ΑΡΤ 1000 ΑΠΟΘ 1500 7000 - ΖΗΜΙΑ ΕΙΣ ΝΈΟ 2000 ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ 5000

11 ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΣ ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 17000Μ.Κ 18000 ΑΠΟΘ. 7000ΔΙΑΦ.ΑΡ 4000 ΑΠΑΙΤ. 6000ΥΠΟΧΡ. 12000 ΧΡΗΜ Δ 4000 ΣΥΝΟΛΟ 34000ΣΥΝΟΛΟ 34000

12 3 Ο ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΕΝΕΡ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 20000Μ.Κ 22000 ΣΥΜ Β 6000ΑΠΟΘ.3000 ΑΠΟΘ 8000ΥΠΟΧ 15000 ΑΠΑΙΤ 4000 ΧΡΗΜ.Δ 2000 ΣΥΝΟΛΟ 40000 ΣΥΝΟΛΟ 40000

13 ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 6000Μ.Κ 4000 ΑΠΟΘ. 2000ΑΠΟΘ. 1000 ΑΠΑΙΤ 1000ΥΠΟΧ. 6000 ΧΡΗΜ 2000 ΣΥΝΟΛΟ 11000ΣΥΝΟΛΟ 11000

14 Μ.Κ 4000 ΑΠΟΘ 1000 ΣΥΝΟΛΟ Κ.Θ 5000 ΣΥΜ Της Α ΣΤΗΝ Β 6000 ΔΙΑΦ ΕΝΟΠΟΙΗΣΕΩΣ 1000

15 ΕΝΕΡ ΕΝΟΠ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 26000Μ.Κ 22000 ΔΙΑΦ.ΕΝ 1000ΑΠΟΘ 3000 ΑΠΟΘ 10000ΥΠΟΧ 21000 ΑΠΑΙΤ 5000 ΧΡΗΜ ΔΙΑΘ 4000 ΣΥΝΟΛΟ 46000ΣΥΝΟΛΟ 46000

16 ΟΛΙΚΗ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ 1 Η.Η ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΕΜΦΑΝΙΖΕΤΑΙ ΜΕ ΤΟ ΠΟΣΟ ΤΗΣ ΚΑΘΑΡΗΣ ΘΕΣΗΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ ΣΤΟ ΟΠΟΙΟ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΕΙ. ΕΆΝ ΤΟ ΠΟΣΟΣΤΟ ΑΥΤΌ ΔΙΑΦΕΡΕΙ ΑΠΌ ΤΗΝ ΑΞΙΑ ΣΤΗΝ ΟΠΟΙΑ ΕΧΕΙ ΑΠΟΤΙΜΗΘΕΙ Η ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΣΤΟΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ ΤΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ Η ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΜΦΑΝΙΖΕΤΑΙ ΩΣ ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΝΟΠΟΙΗΣΕΩΣ

17 2 Η. ΤΑ ΟΜΟΕΙΔΗ ΚΟΝΔΥΛΙΑ ΤΩΝ ΠΡΟΣ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΣΥΝΑΘΡΟΙΖΟΝΤΑΙ ΣΤΟ ΑΚΕΡΑΙΟ.

18 3 Η.ΤΟ ΤΜΗΜΑ ΤΗΣ ΚΑΘΗΡΗΣ ΘΕΣΗΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΤΟ ΟΠΟΙΟ ΔΕΝ ΚΑΛΥΠΤΕΤΑΙ ΑΠΌ ΤΗΝ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΕΜΦΑΝΙΖΕΤΑΙ ΣΤΟ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ ΩΣ «ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΜΕΙΟΨΗΦΙΑΣ ΚΑΙ ΕΚΦΑΡΑΖΕΙ ΤΗΝ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΤΩΝ ΕΚΤΟΣ ΤΟΥ ΟΜΙΛΟΥ ΜΕΤΟΧΩΝ ΣΤΑ ΚΕΦΑΛΑΙ Της ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ. ΤΟ ΚΟΝΔΥΛΙ ΑΥΤΌ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ ΣΤΗΝ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΤΩΝ ΙΔΙΩΝ ΚΕΦΑΛΕΙΩΝ ΤΟΥ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ

19 4 Ο.ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Η ΕΤΑΙΡΕΙΑ Α ΜΕΤΕΧΕΙ ΣΤΟ Μ.Κ Της Β ΣΕ ΠΟΣΟΣΤΟ 60%. ΟΙ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΙ ΕΊΝΑΙ ΟΙ ΠΑΡΑΚΑΤΩ

20 ΕΝΕΡ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 22000Μ.Κ 20000 ΣΥΜ Β 6000ΔΙΑΦ.ΑΡ 2000 ΑΠΟΘ. 6000ΑΠΟΘ. 3000 ΑΠΑΙΤ. 4000ΥΠΟΧ. 15000 ΧΡΗΜ 2000 ΣΥΝΟΛΟ 40000ΣΥΝΟΛΟ 40000

21 ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 8000Μ.Κ 8000 ΑΠΟΘ. 4000ΔΙΑΦ.ΑΡ 2000 ΑΠΑΙΤ 3000ΑΠΟΘ. 2000 ΧΡ.ΔΙΑΘ 1000ΥΠΟΧ. 4000 ΣΥΝΟΛΟ 16000ΣΥΝΟΛΟ 16000

22 ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ 12000 ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΣΥΜ. Α ΣΤΗΝ Κ.Θ ΣΤΗΝ Β 7200 12000 Χ60% ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΜΕΙΟΨ. 4800 ΣΥΝΟΛΟ 12000 ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΣΥΜ. ΤΗΣ Α ΣΤΗΝ Β 7200 ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΣΥΜ. ΣΤΟΝ ΙΣΟΛ. Β 6000 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΝΟΠΟΙΗΣΕΩΣ 1200

23 ΕΝΕΡ ΕΝΟΠ. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 30000Μ.Κ 20000 ΑΠΟΘ. 10000ΔΙΑΦ.ΕΚΔ 2000 ΑΠΑΙΤ 7000ΑΠΟΘ. 3000 ΧΡ.ΔΙΑΘ 3000ΔΙΚ.ΜΕΙΟΨ 4800 ΣΥΝΟΛΟ 50000ΔΙΑΦ.ΕΝ. 1200 ΥΠΟΧΡ 19000 ΣΥΝΟΛΟ 50000

24 ΚΑΤΆ ΠΟΣΟΣΤΟ Η ΑΝΑΛΟΓΙΚΗ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ ΕΦΑΡΜΟΖΕΤΑΙ ΌΤΑΝ: 1 Ο Η ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ ΣΥΜΨΗΒΙΖΕΤΑΙ ΜΕ ΤΟ ΠΟΣΟΣΤΟ Της Κ.Θ Της ΕΛΕΦΧΟΜΕΝΗΣ ΤΟ ΟΠΟΙΟ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΕΥΕΙ ΌΠΩΣ ΚΑΙ ΚΑΤΆ ΤΗΝ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΗ ΜΕΘΟΔΟ

25 2 Ο. ΤΑ ΚΟΝΔΥΛΙΑ ΤΟΥ ΠΡΟΣ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Της ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ ΔΕΝ ΣΥΝΑΘΡΟΙΖΟΝΤΑΙ ΣΤΟ ΑΚΕΡΑΙΟ ΜΕ ΤΑ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΑ ΚΟΝΔΥΛΙΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Της ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ ΑΛΛΑ ΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ ΓΙΑ ΤΟ ΚΑΘΕΝΑ ΤΟΥΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΙΣΟ προς ΤΟ ΠΟΣΟΣΤΟ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗΣ Της ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ ΑΛΛΑ ΛΑΜΒΑΝΕΤΑΙ ΓΙΑ ΤΟ ΚΑΘΕΝΑ ΤΟΥΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΙΣΟ ΠΡΟΣ ΤΟ ΠΟΣΟΣΤΟ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗΣ Της ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ. ΤΟ ΑΛΓΕΒΡΙΚΟ ΑΘΡΟΙΣΜΑ ΤΩΝ ΠΟΣΟΣΤΩΝ ΑΥΤΩΝ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΙΣΟΥΤΑΙ ΠΡΟΣ ΤΗΝ ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗΣ Της ΕΛΕΓΧΟΥΣΑΣ ΣΤΗΝ Κ.Θ Της ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗΣ

26 3 Ο ΔΕΝ ΕΜΦΑΝΙΖΟΝΤΑΙ ΤΑ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΜΕΙΟΨΗΦΙΑΣ

27 5 Ο ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΠΑΙΡΝΟΝΤΑΣ ΤΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΤΟΥ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΟΥ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΟΣ ΕΧΟΥΜΕ: ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΟ 8000Χ60%= 4800 ΑΠΟΘ 4000 Χ60% = 2400 ΑΠΑΙΤ. 3000 Χ 60% = 1800 ΧΡΗΜ.ΔΙΑΘ 1000 Χ 60%= 600 9600

28 ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 4000 Χ 60% = 2400 ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΤΗΑ Α ΣΤΗΝ Β = 7200

29 ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΕΝ.ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΑ 26800Μ.Κ 20000 ΑΠΟΘ 8400ΔΙΑΦ.ΕΚΔ 2000 ΑΠΑΙΤ. 5800ΑΠΟΘ 3000 ΧΡΗΜ.ΔΙΑ 2600ΔΙΑΦ.ΕΝ 1200 ΣΥΝΟΛΟ 43600 ΥΠΟΧ 17400 ΣΥΝΟΛΟ 43600

30 H Ενοποιηση των Ιδιων Κεφαλαιων υποθυγατρικης Ενοποιηση του ισολογισμου μιας μητρικης με τους ισολογισμους μιας θυγατρικης και μιας υποθυγατρικής γινεται με δυο τροπους. Α) Ταυτοχρονη ή αμεση ενοποιηση και των τριων ισολογισμων αφου προηγουμενως εχουμε υπολογισει ολες τις διαφορες ενοποιησης και τα δικαιωματα μειοψηφιας

31 Β) Κλιμακωτή ή έμμεση ενοποιηση κατ την οποια ενοποιουμε πρωτα τους ισολογισμους της θυγατρικης και της υποθυγατρικής και στην συνεχεια τον ενοποιημενο αυτό ισολογισμο με τον ισολογισμο της μητρικης.

32 Παραδειγμα Η Α.Ε μητρικη μετεχει στο κεφαλαιο της Β κατά 75% και η Β στο κεφαλαιο της Γ κατά 65% ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α ΠΑΘΗΤΙΚΟ Διαφορα στοιχειαΜ.Κ 450000 Ενεργητικου 820000ΥΠΟΧ 550000 Συμμετοχη στην Β 1800001000000

33 ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΔΙΑΦ ΕΝΕΡΓ 235000Μ.Κ 200000 ΣΥΜΜΕΤΟΧΗ Γ 65000ΥΠΟΧ 10000 300000 300000

34 ΕΝΕΡ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Γ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΔΙΑΦ ΕΝΕΡΓ 180000 Μ.Κ 100000 ΣΥΝΟΛΟ 180000 ΥΠΟΧΡ80000 Συνολο 180000

35 ΤΑΥΤΟΧΡΟΝΗ ΟΛΙΚΗ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ ΣΥΜΜ της Α στο Κεφαλαιο Β 200000 χ 0,75 150000 Αποτιμηση της συμμ. οπως εμφ στον Ισολογ της Α 180000 Χρεωστικη Διαφορά 30000 -ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ Μειοψ της Β 200000-150000= 50000

36 Η μητρικη Α ελεγχει το 75 % της Β και το 45%της Γ Μ.Κ Της Γ 100000 Χ 0,45 = 45000 Επι της εμφανιζομενης στον ισολογισμο της Β συμμετοχης στην Γ 65000 χ 0,75= 48750 » 3750

37 Μ.Κ της Γ – Οικον ενδιαφ. Της Α =100000- 45000=55000 Επι της Γ ασκουμενα δικαιωμ. Μειοψηφιας είναι : 55000-(65000 χ 0,25) =55000 -16250= 38750

38 ΕΝΕΡΓ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Α+Β+Γ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΔΙΑΦ. ΣΤΟΙΧΜ.Κ 450000 ΕΝΕΡΓ 1235000 ΔΙΚ.ΜΕΙΟΨ ΔΙΑΦ ΕΝΟΠ. ΜΕΙΟΨ Της Β 50000 ΜΕΤΑΞΥ Α ΚΑΙ Β 30000 ΜΕΙΟΨ Της Γ 38750 ΜΕΤΑΞΥ Α ΚΑΙ Γ 3750 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 730000 ΣΥΝΟΛΟ 1268750 ΣΥΝΟΛΟ 1268750

39

40

41

42

43

44

45

46

47