1 Προσδιορισμός του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες Ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται αυτό που προκύπτει από μισθούς, ημερομίσθια επιχορηγήσεις,

Παρουσίαση με θέμα: "1 Προσδιορισμός του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες Ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται αυτό που προκύπτει από μισθούς, ημερομίσθια επιχορηγήσεις,"— Μεταγράφημα παρουσίασης:

1 1 Προσδιορισμός του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες Ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται αυτό που προκύπτει από μισθούς, ημερομίσθια επιχορηγήσεις, επιδόματα, συντάξεις και κάθε άλλη παροχή που καταβάλεται περιοδικά, με οποιαδήποτε μορφή, είτε σε χρήμα είτε σε είδος είτε σε άλλες αξίες, για παρούσα ή προηγούμενη υπηρεσία ή για οποιαδήποτε άλλη αιτία σε μισθωτούς και συνταξιούχους.

2 2 Προσδιορισμός του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες Επίσης ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, αφαιρούμενων των ασφαλιστικών εισφορών, θεωρείται το εισόδημα από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελεύθερο επάγγελμα εφόσον συντρέχουν οι ακόλουθες προυποθέσεις: α) έχουν έγγραφη σύμβαση με τα φυσικά ή /και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες τους. β) τα φυσικά ή / και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες δεν υπερβαίνουν τα τρία.

3 3 Προσδιορισμός του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες Το εισόδημα από μισθούς και συντάξεις υποβάλλεται σε φόρο με βάση την ακόλουθη κατά περίπτωση κλίμακα: Κλιμάκιο εισοδήματος 25.000 ευρώ –Φορολογικός συντελεστής 22% Κλιμάκιο εισοδήματος 37.000 ευρώ –Φορολογικός συντελεστής 32% Υπερβάλλον –Φορολογικός συντελεστής 42%

4 4 Προσδιορισμός του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες Ο φόρος που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων μειώνεται: α) Για εισόδημα μέχρι και 21.000 ευρώ κατά 2.100 ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των 2.100 ευρώ το ποσό μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου. β) Για εισόδημα πάνω από 21.000 ευρώ το ποσό μείωσης της περίπτωσης (α ) περιορίζεται κατά 100 ευρώ ανά 1.000 ευρώ εισοδήματος και μέχρι εξαντλήσεως του ποσού των 2.100 ευρώ.

5 5 Παράδειγμα 1 Ο Α εργάζεται ως μισθωτός στην επιχείρηση ΧΨΖ με μηνιαίο μισθό 2.500 ευρώ. Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι ασφαλιστικές εισφορές του Α στο ΙΚΑ υπολογίζονται με συντελεστή 16% ενώ οι εργοδοτικές εισφορές με συνντελεστή 28% έχουμε:

6 6 Παράδειγμα 1 (συνέχεια) Για τον εργαζόμενο Α: Ακαθάριστο Μηνιαίο Εισόδημα 2.500 μείον Ασφαλ. Εισφ. (2.500*16%) ( 560) Καθαρό Μηνιαίο Εισόδημα προ Φόρων Εισοδ. 1.940

7 7 Παράδειγμα 1 (συνέχεια) Για την επιχείρηση ΧΨΖ: Ακαθάριστος Μηνιαίος 2.500 πλέον Εργοδοτικές Εισφορές (2.500*28%) 700 Συνολικό έξοδο από μισθούς 3.200

8 8 Παράδειγμα 1 (συνέχεια) Όπως φαίνεται από τα δεδομένα του παραδείγματος: Ο ονομαστικός μισθός του εργαζόμενου Α ανέρχεται σε 2.500 ευρώ ενώ το συνολικό έξοδο για τη επιχείρηση ΧΨΖ ανέρχεται σε 3.200 ευρώ. Ο καθαρός μισθός για τον εργαζόμενο προ του φόρου εισοδήματος ανέρχεται σε 1.940 ευρώ.

9 9 Παρακράτηση Φόρου Εισοδήματος στο Εισόδημα από Μισθωτές Υπηρεσίες Μισθοί, Συντάξεις κ.λ.π. Στους αμοιβόμενους με μηνιαίο μισθό, τους συνταξιούχους και τους αμοιβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες με σχέση μίσθωσης εργασίας πάνω από ένα έτος στον ίδιο εργοδότη ή με σχέση μίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου, ο καθαρός μισθός ή η σύνταξη ή το ημερομίσθιο ανάγεται σε ετήσιο καθαρό εισόδημα.

10 10 Παρακράτηση Φόρου Εισοδήματος στο Εισόδημα από Μισθωτές Υπηρεσίες Για τον υπολογισμό του ετήσιου καθαρού εισοδήματος λαμβάνονται υπόψη 12 μηνιαίοι μισθοί, συν δώρο Χριστουγένων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας. Εφόσον όμως στον εργαζόμενο καταβάλεται και κάποια άλλη παροχή (π.χ. επίδομα ισολογισμού), για τον υπολογισμό του ετήσιου καθαρού εισοδήματος θα λαμβάνεται και αυτή υπόψη.

11 11 Παρακράτηση Φόρου Εισοδήματος στο Εισόδημα από Μισθωτές Υπηρεσίες Από την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων που αναφέρθηκε παραπάνω υπολογίζεται ο ετήσιος φόρος που επιβαρύνει το καθαρό εισόδημα, λαμβάνοντας υπόψη όλες τις σχετικές μειώσεις που ήδη αναφέρθηκαν. Το ποσό που προκύπτει μειώνεται κατά ποσοστό 1,50% και το υπόλοιπο ανάγεται σε μηνιαίο φόρο. Αυτός ο μηνιαίος φόρος θα παρακρατείται κατά την καταβολή των μισθών ή των συντάξεων.

12 12 Παρακράτηση Φόρου Εισοδήματος στο Εισόδημα από Μισθωτές Υπηρεσίες Στην έννοια του μηνιαίου καθαρού μισθού περιλαμβάνονται και οπιοασδήποτε άλλες αμοιβές της ίδιας περιόδου (υπερωρίες, επίδομα παραγωγής, πριμ παρουσίας, προσάυξηση για απασχόληση νυκτερινή-Κυριακών-αργιών κ.λ.π) που συνεκαθαρίζονται μαζί, σε μια μισθοδοτική κατάσταση με τον μισθό.

13 13 Παράδειγμα 2 Ο Α εργάζεται στη επιχείρηση ΧΨΖ με μηνιαίο μισθό 2.381 ευρώ. Θεωρώντας ότι οι ασφαλιστικές και οι εργοδοτικές υπολογίζονται με συντελεστές 16% και 28% αντίστοιχα, έχουμε τα εξής:

14 14 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Για τον εργαζόμενο Α: Ακαθάριστο Μηνιαίο Εισόδημα 2.381 Μειον Ασφαλιστικές Εισφορές (2.381*16%) (381) Καθαρό Μηνιαίο Εισόδημα προ Φόρων 2.000 Επί Συνολικός Αριθμός Μισθών ανά Έτος χ 12 Καθαρό Ετήσιο Εισόδημα προ Φόρων 24.000 Φόρος Κλίμακας (24.000*22%)-[2.100-3*100] 3.480 Μείωση φόρου λόγω προκαταβολής(3.480*1.5%) 52 Φόρος για παρακράτηση (3.480-52) 3.428

15 15 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Μηνιαία παρακράτηση φόρου εισ. (3.428/12) 286 Καθαρό Μην. Εισόδ. μετά φόρων (2.000-286) 1.714

16 16 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Συνολική επιβάρυνση επιχείρησης ΧΨΖ για μισθούς: Ακαθάριστος Μηνιαίος Μισθός 2.381 πλέον Εργοδοτικές Εισφορές (2.381*28%) 667 Συνολικό έξοδο για μισθούς 3.048

17 17 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Υποθέτοντας ότι οι μισθοί πληρώνονται στο τέλος κάθε μήνα θα γίνει η ακόλουθη εγγραφή: Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (60.00) Αμοιβές έμμισθου προσωπικού με 2.381 καθώς επίσης Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (60.03) Εργοδοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις έμμισθου προσωπικού με 667 και

18 18 Παράδειγμα 2 (συνέχεια) Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (38.03) Καταθέσεις όψεως με 1.714 καθώς επίσης Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (54.03) Φόροι-τέλη αμοιβών προσωπικού με 286 καθώς επίσης Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (55) Ασφαλιστικοί Οργανισμοί με 1.048

19 19 Παράδειγμα 3 Ο Α εργάζεται στην επιχείρηση ΧΨΖ, με σύμβαση αορίστου χρόνου και με ημερομίσθιο 70 ευρώ. Θεωρώντας οτι οι ασφαλιστικές και οι εργοδοτικές εισφορές υπολογίζονται με συντελεστές 16% και 28% αντίστοιχα έχουμε:

20 20 Παράδειγμα 3(συνέχεια) Για τον εργαζόμενο Α: Ακαθάριστο Ημερομίσθιο 70 Επί Αριθμός εργάσιμων ημερών τον μήνα χ 22 Ακαθάριστο Μηνιαίο Εισόδημα 1.540 μείον Ασφαλιστικές Εισφορές (1.540*16%) (246) Καθαρό μην, εισ. Προ φόρων 1.294 Επί συνολικός αριθμός μισθών ανά έτος * 12 Καθαρό Ετήσιο Εισόδημα προ Φόρων 15.528

21 21 Παράδειγμα 3(συνέχεια) Φόρος Κλίμακας (15.528*22%)-2.100 1.316 Μείωση φόρου λόγω προκ. (1.316*1.5%) (20) Φόρος για παρακράτηση (1.316-20) 1.296 Μηνιαία παρακράτηση φόρου (1296/12) 108 Καθ. μην. εισ. μετά φόρων (1.294-108) 1.186

22 22 Παράδειγμα 3(συνέχεια) Συνολική επιβάρυνση επιχείρησης ΧΨΖ για Μισθούς: Ακαθάριστος Μηνιαίος Μισθός 1540 πλέον εργοδοτικές εισφορές (1.540*28%) 431 Συνολικό έξοδο για μισθούς 1.971

23 23 Παράδειγμα 3(συνέχεια) Υποθέτοντας ότι οι μισθοί του προσωπικού πληρώνονται στο τέλος κάθε μήνα θα γίνει η ακόλουθη εγγραφή: θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (60.01) Αμοιβές ημερομισθίου προσωπικού με 1.450 καθώς επίσης Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (60.04) Εργοδοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις ημερομισθίου προσωπικού με 431

24 24 Παράδειγμα 3(συνέχεια) Θα πιστώσουμε τον λοαριασμό (38.03) Καταθέσεις όψεως με 1.186 καθώς επίσης Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (54.03) Φόροι-τέλη αμοιβών προσωπικού με 108 καθώς επίσης Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (55) Ασφαλιστικοί Οργανισμοί με 677

25 25 Παράδειγμα 4 Ο Α εργάζεται στην επιχείρηση ΧΨΖ, με σύμβαση τρίμηνη και με ημερομήσθιο 70 ευρώ. Θεωρώντας ότι οι ασφαλιστικές και οι εργοδοτικές εισφορές υπολογίζονται με συντελεστές 16% και 28% αντίστοιχα έχουμε:

26 26 Παράδειγμα 4 (συνέχεια) Για τον εγαζόμενο Α: Ακαθάριστο Ημερομίσθιο 70 επί Αριθμός εργάσιμος ημερών τον μήνα 22 Ακαθάριστο Μηνιαίο Εισόδημα 1.540 Μείον Ασφαλιστικές εισφορές (1.540*16%) (246) Καθαρό μηνιαίο εισόδημα πρό φόρων 1.294 Φόρος Εισοδήματος (1.540*3%) 46 Μείωση φόρου λόγω προκ. (46,20*2,50%) (1) Φόρος για παρακράτηση (46-1) 45

27 27 Παράδειγμα 4 (συνέχεια) Καθαρό Μηνιαίο Εισόδημα μετά Φόρων (1.294-45) 1.249

28 28 Φορολογία Εισοδήματος Προσωπικών Εταιρειών Οι Ομόρυθμες και οι Ετερόρυθμες εταιρείες υποβάλλονται σε φόρο εισοδήματος για το συνολικό καθαρό εισόδημά τους ως εξής: Εφόσον τηρούν απλογραφικά βιβλία με την παρακάτω κλίμακα: Κλιμάκιο εισοδήματος 50.000 ευρώ –Φορολογικός συντελεστής 26% Υπερβάλλον –Φορολογικός συντελεστής 33%

29 29 Φορολογία Εισοδήματος Προσωπικών Εταιρειών Για τον υπολογισμό του φόρου δεν λαμβάνεται υπόψη αν τα κέρδη διανέμονται ή όχι. Με την καταβολή του παραπάνω φόρου επέρχεται εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης των εταίρων.

30 30 Φορολογία Εισοδήματος Προσωπικών Εταιρειών Εφόσον τηρούν διπλογραφικά βιβλία με συντελεστή 26% Σε περίπτωση διανομής των κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, παρακρατείται φόρος διανεμώμενων κερδών με συντελεστή 10% και εξάντληση φορολογικής υποχρεώσης.

31 31 Υπολογισμός Φορολογητέων Κερδών Σε φόρο εισοδήματος υποβάλλεται το σύνολο των κερδών της ομόρυθμης εταιρίας εκτός από τα παρακάτω ποσά: α)Τα κέρδη τα οποία απαλλάσσονται του φόρου ή φορολογούνται αυτοτελώς (όπως για παράδειγμα, οι τόκοι τραπεζικών καταθέσεων, στους οποίους παρακρατείται φόρος εισοδήματος με συντελεστή 15% με παράλληλη εξάντληση της φορολογικής υποχρεώσεως).

32 32 Υπολογισμός Φορολογητέων Κερδών β) Τα κέρδη τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών ανωνύμων εταιριών ή συνεταιρισμών ή αμοιβαίων κεφαλαίων ή από μερίδια εταιρίας περιορισμένης ευθήνης ή από συμμετοχή σε ομόρυθμη και ετερόρυθμη εταιρία.

33 33 Υπολογισμός Φορολογητέων Κερδών Πρέπει να επισυμανθεί ότι: Εισοδήματα από την εκμίσθωση ακινήτων και από τόκους δανείων που αποδεδειγμένα δεν έχουν ειπραχθεί από το δικαιούχο, επιτρέπεται να μην συνιπολογίζονται στο συνολικό καθαρό εισόδημά του εφόσον εκχωρηθούν στο δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα.

34 34 Συμπληρωματικός Φόρος 3% στο Ακαθάριστο Εισόδημα από Ακίνητα Αν στο συνολικό εισόδημα της ομόρρυθης εταιρίας περιλαμβάνεται και εισόδημα από ακίνητα, το ακαθάριστο ποσό αυτού υποβάλλεται και σε συμπληρωματικό φόρο 3%. Το ποσό του συμπληρωματικού φόρου δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερο από το ποσό του κύριου φόρου που αντιστοιχεί στο συνολικό εισόδημα.

35 35 Προκαταβολή Φόρου Εισοδήματος Η ομόρυθμη εταιρία υποχρεούται να καταβάλλει, επιπλέον του φόρου εισοδήματος που βεβαιώνεται στα εισοδήματα της χρήσεως που έκλεισε: ποσό ίσο με το 55% του φόρου που προκύπτει, ως προκαταβολή του φόρου εισοδήματος της διανυόμενης χρήσης το ποσό του φόρου το οποίο βεβαιώνεται μειώνεται κατά το ποσό των φόρων που παρακρατήθηκαν στην πηγή

36 36 Προκαταβολή Φόρου Εισοδήματος Σε περίπτωση που το εισόδημα του φορολογούμενου μειωθεί κατά 25% και πάνω, αυτός δικαιούται να ζητήσει με αίτησή του τη μείωση της προκαταβολής φόρου εισοδήματος.

37 37 Παράδειγμα 5 Στην χρήση 20Χ5 η ομόρυθμη εταιρεία των Α και Β που τηρεί διπλογραφικά βιβλία παραγματοποιήσε κέρδη (λογιστικά και φορολογικά) ύψους €50.000. Τα ποσοστά συμμετοχής των Α και Β τόσο στο κεφάλαιο όσο και στα αποτελέσματα είναι 80% και 20% αντίστοιχα.

38 38 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Ζητείται: Η διανομή των κερδών στους ατομικούς λογαριασμούς των εταίρων και οι σχετικές ημερολογιακές εγγραφές υποθέτοντας ότι η εταιρεία διένειμε το 70% των κερδών της μετά την αφαίρεση του φόρου εισοδήματος στους εταίρους και το υπόλοιπο μεταφέρθηκε εις νέο. Η προκαταβολή φόρου εισοδήματος της χρήσεως που έλκεισε (20Χ4) ανήλθε σε €1.000.

39 39 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Υπολογισμός Κερδών για Διάθεση: Κέρδη χρήσεως 50.000 μείον Φόρος εισοδήματος (50.000*26%) 13.000 Λογιστικά κέρδη για διάθεση 37.000 Προκαταβολή φόρου (13.000*55%) 7.150 Φόρος πληρωτέος (13.000+7.150-1.000) 19.150

40 40 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Διανομή κερδών στους εταίρους Τα κέρδη που διανέμονται στους εταίρους ανέρχονται σε 70% των καθαρών κερδών της χρήσεως μετά την αφαίρεση του φόρου εισοδήματος δηλαδή σε 25.900 (37.000*70%). Αυτά κατανέμονται στους εταίρους με βάση τα ποσοστά συμμετοχής τους στα αποτελέσματα ως εξής: Α: 25.900*80%=20.720 B: 25.900*20%= 5.180 25.900

41 41 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα πρέπει να γίνουν οι ακόλουθες ημερολογιακές εγγραφές: Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (88.00) Καθαρά κέρδη χρήσεως με 50.000 Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (82.99) Κέρδη προς διάθεση με 50.000

42 42 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα χρώσουμε τον λογαριασμό (88.08) Φόρος εισοδήματος με 13.000 και Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (54.07) Φόρος εισοδήματος φορολογητέων κερδών με 13.000

43 43 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (54.07) Φόρος εισοδήματος φορολογητέων κερδών με 13.000 και Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (54.08) Λογ/μός εκκαθαρίσεως φόρων-τελών ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήματος με 13.000

44 44 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε το λογαριασμό (33.13) Ελληνικό Δημόσιο-Προκαταβλημένοι και Παρακρατημένοι φόροι με 7.150 και Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (54.08) Λογ/μός εκκαθαρίσεως φόρων-τελών ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήματος

45 45 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (54.08) Λογαριασσμός εκκαθαρίσεως φόρων-τελών ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήματος με 1.000 και Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (33.13) Ελληνικό Δημόσιο-Προκαταβεβλμένοι και Παρακρατημένοι φόροι με 1.000

46 46 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (88.99) Κέρδη προς διάθεση με 13.000 και Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (88.08) Φόρος εισοδήματος με 13.000

47 47 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (88.99) Κέρδη προς διάθεση με 37.000 και Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (42.00) Υπόλοιπο κερδών εις νέον 11.100 καθώς επίσης Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (33.07)Δοσοληπτικοί λογαριασμοί εταίρων με 25.900

48 48 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Πίνακας Διαθέσεως των Αποτελεσμάτων: Κέρδη χρήσεως 50.000 μείον Φόρος εισοδήματος 13.000 Κέρδη προς διάθεση 37.000 Η διάθεση των κερδών γίνεται ως εξής: Αποθεματικά 11.100 Δοσοληπτικοί λογ/μοί Εταίρων 25.900 37.000

49 49 Φορολογία Εισοδήματος Ανώνυμης Εταιρείας Παράδειγμα 6 Η ΛΜΝ Α.Ε. στην χρήση που έληξε στις 31/12/20Χ7 πραγματοποιήσε λογιστικά κέρδη € 90.000.000 τα οποία προτίθεται να διανείμει ως εξής: ποσό € 20.000.000 θα διατεθεί για μερίσματα (από τα οποία € 7.000.000 για πρώτο μέρισμα και € 13.000.000 για πρόσθετο μέρισμα ποσό € 10.000.000 θα διατεθεί για εκτός μισθού αμοιβές των μελών του διοικητικού συμβουλίου

50 50 Παράδειγμα 6 (συνέχεια) ποσό € 10.000.000 θα διατεθεί για σχηματισμό τακτικού αποθεματικού ποσό € 7.000.000 θα διατεθεί για σχηματισμό έκτακτου αποθεματικού

51 51 Παράδειγμα 6 (συνέχεια) Λαμβάνοντας υπόψη ότι: μεταξύ των εσόδων της υπήρχαν και € 6.000.000 αφορολόγητα έσοδα τα κάθε είδους μη εκπίπτοντα έξοδα ανήλθαν σε € 9.000.000 και η προκαταβολή φόρου εισοδήματος της χρήσεως 20Χ7 ανήλθε σε € 8.000.000 Ζητείται:ο υπολογισμός των υποχρεώσεων της εταιρείας από φόρους εισοδήματος

52 52 Παράδειγμα 6 (συνέχεια) Ζητείται: Προσδιορισμός Φορολογητέου Εισοδήματος: Για τον προσδιορισμό του φορολογ. εισοδήματος λαμβάνοται υπόψη τα συνολικά λογιστικά κέρδη τα οποία και θα υποστούν φορολογική αναμόρφωση:

53 53 Παράδειγμα 6 (συνέχεια) Λογιστικά κέρδη 90.000.000 πλέον: μη εκπίπτοντα έξοδα 9.000.000 99.000.000 μείον αφορολόγητα έσοδα 6.000.000 (π.χ. έσοδα από τόκους) 93.000.000 Επομένως το Φορολογητέο Εισόδημα της Α.Ε μετά την φορολογική αναμόρφωση ανέρχεται σε: 93.000.000

54 54 Παράδειγμα 6 (συνέχεια) Προσδιορισμός Φόρων και Τελών Ετήσιας Δήλωσης Φόρου Εισοδήματος: Κύριος φόρος (93.000.000 *26%) 24.180.000 μείον: Προκαταβολή φόρου 8.000.000 16.180.000 Προκαταβολή φόρου διανυόμενης χρήσης (24.180.000*80%) 19.344.000

55 55 Παράδειγμα 6 (συνέχεια) Κέρδη προς Διάθεση Καθαρά κέρδη χρήσεως 90.000.000 μείον: Φόρος εισοδήματος 24.180.000 Κέρδη προς διάθεση 65.820.000

56 56 Παράδειγμα 5 Γίνεται η υπόθεση ότι η επιχείρηση «ΔΕΛΤΑ» διανέμει στο προσωπικό εμπορεύματα κόστους 20.000 ευρώ για τις γιορτές των Χριστουγένων. Η εγγραφή που θα πραγματοποιηθεί είναι η ακόλουθη:

57 57 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (60) Αμοιβές και έξοδα προσωπικού με 20.000 (και τον (60.02) Παρεπόμενες παροχές και έξοδα προσωπικού) (και τον (60.02.07) Αξία χορηγούμενων αποθεμάτων στο προσωπικό) και Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (78)Ιδιοπαραγωγή παγίων-τεκμαρτά έσοδα από αυτοπαραδόσεις ή καταστροφές αποθεμάτων με 20.000 (και τον (78.10) Τεκμαρτά έσοδα από ιδιόχρηση αποθεμάτων) (και τον (78.10.00) Αξία χορηγούμενων αποθεμάτων στο προσωπικό)

58 58 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Γίνεται η υπόθεση ότι στην επιχείρηση «ΔΕΛΤΑ» καταστρέφονται εμπορεύματα κόστους 3.000 ευρώ. Η εγγραφή που θα πραγματοποιηθεί είναι η ακόλουθη:

59 59 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (81) Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα με 3.000 (και τον (81.02) Έκτακτες ζημίες) (και τον (81.02.10) Ζημία από καταστροφή ακατάλληλων αποθεμάτων) και Θα πιστώσουμε τον λογαριασμό (78) Ιδιοπαραγωγή παγίων-τεκμαρτά έσοδα από αυτοπαραδόσεις ή καταστροφές εμπορευμάτων με 3.000 (και τον (78.10) Τεκμαρτά έσοδα από ιδιόχρηση αποθεμάτων) (ή τον (78.11) Αξία καταστρεφέντων, ακατάλληλων αποθεμάτων)

60 60 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Αν η επιχείρηση εισπράξει αποζημείωση από την ασφαλιστική εταιρία θα γίνει η εξής εγγραφή:

61 61 Παράδειγμα 5 (συνέχεια) Θα χρεώσουμε τον λογαριασμό (38) Χρηματικά διαθέσιμα με 3.000 (και τον (38.00) Ταμείο) και Θα πιστώσουμε τον (72) Πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρηστου υλικού με 3.000 (και τον (72.10) Ασφαλιστική αποζημίωση κλαπέντων ή απολεσθέντων αποθεμάτων (ή τον (72.11) Ασφαλιστική αποζημίωση κατασρεφέντων αποθεμάτων)

62 62 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Οι αγορές αποθεμάτων που πραγματοποιούνται κατά την διάρκεια της χρήσεως καταχωρούνται στην χρέωση των λογαριασμών της ομάδας 2 με την τιμή κτήσεως τους, δηλαδή με την τιμολογιακή αξία προσαυξημένη με τα ειδικά έξοδα αγοράς.

63 63 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Τιμολογιακή αξία των αποθεμάτων είναι η αξία που αναγράφεται στα τιμολολόγια αγοράς μειωμένη κατά τις ενδεχόμενες εκπτώσεις που χορηγούνται από τους προμηθευτές και απαλαγμένη από τα ποσά των φόρων και τελών τα οποία δεν βαρύνουν, τελικά, την οικονομική μονάδα. Στην τιμολογιακή αξία δεν περιλαμβάνονται οι τόκοι που τυχόν καταβάλλει η επιχείρηση στους προμηθευτές αν οι αγορές της πραγματοποιηθηκαν με πίστωση.

64 64 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Τα ειδικά έξοδα αγορών, δηλαδή εκείνα που πραγματοποιούνται κατά τρόπο άμεσο για κάθε συγκεκριμένη αγορά μέχρι την παραλαβή και αποθήκευση των αγαθών (π.χ οι δασμοί εισαγωγής ή τα έξοδα μεταφοράς και παραλαβής των αγαθών) καταχωρούνται απευθείας στην χρέωση των λογαριασμών της ομάδας 2. Στους λογαριασμούς της ομάδας 2 μεταφέρονται επίσης τα ειδικά έξοδα αγορών, τα οποία προηγούμενα έχουν συγκεντρωθεί στο λογαριασμό (32.01) «Παραγγελίες κυκλοφορούντων στοιχείων».

65 65 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Η χρέωση των λογαριασμών των αποθεμάτων με την αξία των αγαθών που αγοράζονται διενεργείται κατά την παραλαβή τους με βάση τα τιμολόγια και τα λοιπά δικαιολογητικά αγοράς.

66 66 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Σε περίπτωση που τα τιμολόγια ή τα λοιπά δικαιολογητικά αγοράς δεν περιέρχονται στην επιχείρηση κατά την παραλαβή των αγαθών: –τότε χρεώνονται οι λογαριασμοί των αποθεμάτων με την συμφωνημένη αξία των αγαθών που παραλαμβάνονται και –πιστώνεται ο λογαριασμός (56.02) «Αγορές υπό τακτοποίηση».

67 67 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Μετά την λήψη του τιμολογίου: –χρεώνεται ο λογαριασμός «Αγορές υπό τακτοποίηση» και –πιστώνεται ο λογαριασμός του προμηθευτή ή ο λογαριασμός των χρηματικών διαθεσίμων

68 68 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Ενδεχόμενη διαφορά μεταξύ της αξίας του τιμολογίου και εκείνης που λαμβάνεται υπόψη κατά την χρέωση των λογαριασμών των αποθεμάτων, καταχωρείται στους λογαριασμούς των αποθεμάτων. Αν η τακτοποιητική εγγραφή γίνεται έπειτα από το κλείσιμο του ισολογισμού, τότε η διαφορά καταχωρείται στον λογαριασμό (82) «Έξοδα προηγούμενων χρήσεων».

69 69 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Σε περιπτώσεις που κατά την διάρκεια της χρήσεως, περιέρχονται στην επιχείρηση τιμολόγια πριν από την παραλαβή των αντίστοιχων αγαθών δεν διενεργούνται εγγραφές.

70 70 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Σε περιπτώσεις που κατά το τέλος της χρήσης, λαμβάνονται τιμολόγια για αγορές αγαθών που δεν έχουν παραληφθεί, αλλά έχουν φορτωθεί για λογαριασμό και με ευθύνη της επιχείρησης, τότε: –πιστώνεται με την αξία τους ο προσωπικός λογαριασμός του προμηθευτή και –χρεώνεται ο λογαριασμός (36.02) «Αγορές υπό παραλαβή»

71 71 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Ο λογαριασμός (36.02) «Αγορές υπό παραλαβή» τακτοποιείται στην επόμενη χρήση, κατά την παραλαβή των αγαθών, οπότε: –χρεώνεται κάποιος λογαριασμός της ομάδας 2 και –πιστώνεται ο λογαριασμός (36.02) «Αγορές υπό παραλαβή»

72 72 Λογιστική Παρακολούθηση των αποθεμάτων Ως αξία κτήσεως των αγαθών που προέρχονται από ιδιοπαραγωγή θεωρείται το κόστος παραγωγής τους. Για τα υπολείμματα και τα υποπροιόντα ως αξία κτήσεως θεωρείται η πιθανή τιμή πωλήσεως τους, μειωμένη με τα έξοδα που υπολογίζεται ότι θα πραγματοποιηθούν για την πώλησή τους. Αν όμως τα υπολείμματα και τα υποπροιόντα προορίζονται για να χρησιμοποιηθούν από την ίδια την επιχείρηση τότε ως αξία κτήσεως θα θεωρείται η τιμή που θα αγοράζονταν.