- ekonomsko, financijsko i računovodstveno određenje PRIVREMENE RAZLIKE - ekonomsko, financijsko i računovodstveno određenje mr. sc. Ivan Idžojtić dr. sc. Paško Anić - Antić Zagreb, ožujak 2009.

- ekonomsko, financijsko i računovodstveno određenje mr. sc. Ivan Idžojtić PRIVREMENE RAZLIKE - ekonomsko, financijsko i računovodstveno određenje Zagreb, ožujak 2009.

To proizlazi iz definicije porezne osnovice u Zakonu o porezu na dobit (NN br. 177/04, 90/05, 57/06 i 146/08) Članak 5., st. 1.: “Porezna osnovica je dobit koja se utvrđuje prema računovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rashoda prije obračuna poreza na dobit, uvećana i umanjena prema odredbama ovoga Zakona. “

POVEZANOST FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA I POREZNIH PRIJAVA Povezanost financijskih izvještaja i poreznih prijava proizlazi iz slijedećeg: porezi su integralni dio imovine i obveza koji se iskazuju u bilanci; porezi su integralni dio financ. rezultata koji se iskazuje u rač. dobiti i gubitka. Porezi iskazani u bilanci trg. društva utječu na njegov financijski položaj. U sklopu zakonskih mogućnosti, ali i ostalih uvjeta, porezni obveznik nastoji svojim odlukama utjecati na mogućnost minimiziranja financijskih obveza za porez ili, što je najčešći slučaj, na vremensko odgađanje plaćanja porezne obveze. Porezi iskazani u računu dobiti i gubitka trg. društva utječu na njegovu uspješnost.

ZAKON O POREZU NA DOBIT (NN br ZAKON O POREZU NA DOBIT (NN br. 177/04, 90/05, 57/06 i 146/08) PRAVILNIK O POREZU NA DOBIT (NN br. 95/05, 133/07 i 156/08) članak 5. stavak 1.: “Porezna osnovica je dobit koja se utvrđuje prema računovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rashoda prije obračuna poreza na dobit, uvećana i umanjena prema odredbama ovoga Zakona.” članak 33., stavak 1.: “Porezna osnovica utvrđuje se na temelju podataka evidentiranih u poslovnim knjigama koje se vode u skladu s propisima o računov. i financijskim izvješćima koja se sastavljaju na temelju tih propisa (bilanca, račun dobiti i gubitka), ako ovaj Zakon ne određuje drukčije.”

ZAKON O RAČUNOVODSTVU Nar. novine 109/07 primjena od 01.01.2008. I. Uvod, pojmovi, primjena, računovodstveni poslovi II. Knjigovodstvene isprave III. Poslovne knjige IV. Standardi financijskog izvještavanja i financijski izvještaji V. Nadzor računovodstvenih poslova i sankcije

KRONOLOGIJA U PRIMJENI RAČUNOVODSTVENIH STANDARDA

NADZOR RAČUNOVODSTVENIH POSLOVA !! novo NADZOR RAČUNOVODSTVENIH POSLOVA Članak 25, 26, 27, 28, 29 i 30. Odredbama ovih članaka uređuje se ovlaštenje Ministarstva financija - Porezne uprave za nadzor poduzetnika u obavljanju računovodstvenih poslova, ....

MJERE NADZORA RAČUNOVODSTVENIH POSLOVA Ministarstvo financija – Porezna uprava može donijeti sljedeće mjere nadzora: rješenje o otklanjanju nepravilnosti, 2. pokretanje prekršajnog ili kaznenog postupka.

PRAVNI OKVIR ZA POREZ = RAZLIČIT Iz citiranih odredbi Zakona o porezu na dobit u kojima je propisan način utvrđivanja porezne osnovice i odredbi Zakona o računovodstvu proizlazi da će pravni okvir za utvrđivanje porezne osnovice za jednu grupu poreznih obveznika biti MSFI a za drugu grupu HSFI.

POSLJEDICE - ALTERNATIVA??? PODJELA POREZNIH OBVEZNIKA s aspekta utvrđivanja poreza  nije prihvatljiva MSFI SU PRAVNI OKVIR ZA OPOREZIVANJE  nije prikladno. To je profitabilni projekt neprofitne organizacije koji neće nikada biti završen, koji će se stalno mijenjati a koji se mora primjenjivati i za svrhe poreza u Hrvatskoj. ALTERNATIVA – BOLJE RJEŠENJE ????  za svrhe poreza u porezne propise uključena načela mjerenja i priznavanja. U ovom bi slučaju svih 80-ak tisuća obveznika poreza na dobit u Hrvatskoj primjenjivalo jasan i isti pravni okvir za svrhe poreza.

POSTUPAK OPOREZIVANJA POLAZNA VELIČINA ± STALNE RAZLIKE STAVKE KOREKCIJE - “POVEĆANJA ILI SMANJENJA DOBITI”: ± PRIVREMENE RAZLIKE = OPOR. DOBIT / POR. GUB. TEK. POR.RAZD. - PRENESENI POREZNI GUBITAK = POR. OSNOVICA  20% = POR. OBVEZA - OLAKŠICE, OSLOBOĐENJA I POTICAJI = POREZNA OBVEZA - KONAČNA - POREZ KOJI SE URAČ. I UPLAĆ. PREDUJM. = RAZLIKA ZA UPLATU / POVRAT

- MRS 12 POREZ NA DOBIT - HSFI 14 VREMENSKA RAZGRANICENJA STALNE RAZLIKE SLUČAJEVI: I. slučaj: Rp su trajno porezno nepriznati II. slučaj: Pp su trajno računovodstveno nepriznati III. slučaj: Rr su trajno porezno nepriznati IV. slučaj: Pr su trajno računovodstveno nepriznati

I. slučaj: Rp su trajno porezno nepriznati 82 DOBIT 28 Obveza PD 100 So Račun. dobit 100 Opor. dobit 80 16 16 (80 x 20%) 16 16 100 x 100 = 16%  propis. st. 20% 100 POVOLJNO

II. slučaj: Pp su trajno računovodstveno nepriznati 82 DOBIT 28 Obveza PD 80 So Račun. dobit 80 Opor. dobit 100 20 20 (100 x 20%) 20 20 80 x 100 = 25%  propis. st. 20% 80 NEPOVOLJNO

III. slučaj: Rr su trajno porezno nepriznati 82 DOBIT 28 Obveza PD 80 So Račun. dobit 80 Opor. dobit 100 20 20 (100 x 20%) 20 20 80 x 100 = 25%  propis. st. 20% 80 NEPOVOLJNO

IV. slučaj: Pr su trajno računovodstveno nepriznati 82 DOBIT 28 Obveza PD 100 So Račun. dobit 100 Opor. dobit 80 16 16 (80 x 20%) 16 16 100 x 100 = 16%  propis. st. 20% 100 POVOLJNO

STALNE RAZLIKE U HRVATSKOJ Iz definicije porezne osnovice i ostalih odredbi Zakona o porezu na dobit proizlazi da stalne razlike između dobiti ili gubitka utvrđenoga u računovodstvu (koji će se iskazati u financijskim izvještajima) i porezne osnovice u Hrvatskoj mogu nastati kao posljedica: - stalnih razlika kod prihoda, - stalnih razlika kod rashoda.

± STALNE RAZLIKE I.: RAČUN.PRIHODI TRAJNO II.: POR.PRIHODI TRAJNO – dobici od ulaganja u dionice i udjele (met.troška i udjela) I.: RAČUN.PRIHODI TRAJNO POREZNO NEPRIZNATI + kte preniske vjerov. s povez. osob. nerezid. + skrivene isplate dobiti i tzv. povoljna kamata II.: POR.PRIHODI TRAJNO RAČUNOV. NEPRIZNATI + novčane kazne + 70% tr. reprezentacije + 30% tr. osobnih auta i dr. sred. za osobni prijevoz + izuzimanja i skriv. isplate dobiti uključivo i prekomj. manjkove + darovanja iznad 2% prihoda prethodne godine + kte prekomj. dužn. s povez. osob. nerezidentom + zatezne kte s povez. osobom + kte na zajmove člana s min. 25% udjela + tr. prisilne napl. poreza (pristojbe, tr. čuvanja i sl.) + amort¸. os. auta i dr. - na osnov. preko 400.000 + amortizacija goodwill-a III.: RAČ.RASHODI TRAJNO POREZNO NEPRIZNATI – državna potpora za obrazovanje i izobrazbu – državna potpora za istraživačko-razvojne projekte IV.: POR.RASHODI TRAJNO RAČUNOV. NEPRIZNATI

PRESTALO S 2007. GOD.

- MRS 12 POREZ NA DOBIT - HSFI 14 VREMENSKA RAZGRANICENJA PRIVREMENE RAZLIKE definicije:

NEMA PRIVREMENE RAZLIKE FR = PRIH. – RASH. E = ekonomski; P = porezno; R = računovodstveno E P NEMA PRIVREMENE RAZLIKE t 1 2 E P PRIVREMENA RAZLIKA 1 2 t E P t 1 2 PRIVREMENA RAZLIKA - VIDLJIVA u FIN.IZVJ. R metoda odgode - metoda obveze E P t 1 2 PRIVREMENA RAZLIKA - PRIKRIVENA NEVIDLJIVA u FIN.IZVJ. R fin. izvještaji nisu fer i objektivni

I. slučaj: RD > PD  RD < PD II. slučaj: RD < PD  RD > PD PRIVREMENE RAZLIKE SLUČAJEVI: I. slučaj: RD > PD  RD < PD II. slučaj: RD < PD  RD > PD

I. slučaj: RD > PD  RD < PD privremeno Rp  Pp ili privremeno Rr  Pr PRIMJENA METODE OBVEZE Račun. dobit 100 Razl. 20 Opor. dobit 80 godina nastanka: 28 Obveza PD 16 82 DOBIT 100 So (80 x 20%) 4 29 Odgođena obveza PD (20 x 20%) 20 100 x 100 = 20%  propis. st. 20% Razl. 20 Račun. dobit 80 Opor. dobit 100 godina ukidanja: 82 DOBIT 80 So 29 Odgođena obveza PD 4 So 28 Obveza PD 16 20 (100 x 20%) (20 x 20%) 80 x 100 = 20%  propis. st. 20% 4

I. slučaj: RD > PD  RD < PD privremeno Rp  Pp ili privremeno Rr  Pr NE PRIMJENJUJE SE METODE OBVEZE Račun. dobit 100 Razl. 20 Opor. dobit 80 godina nastanka: 28 Obveza PD 16 82 DOBIT 100 So (80 x 20%) x 100 = 16%  propis. st. 20% Razl. 20 Račun. dobit 80 Opor. dobit 100 godina ukidanja: 82 DOBIT 80 So 28 Obveza PD 20 (100 x 20%) 80 x 100 = 25%  propis. st. 20%

I. slučaj: RD > PD  RD < PD privremeno Rp  Pp ili privremeno Rr  Pr USPOREDBA: primjena i bez primjene metode obveze godina nastanka: godina ukidanja:

II. slučaj: RD < PD  RD > PD privremeno Rp  Pp ili privremeno Rr  Pr PRIMJENA METODE ODGODE Razl. 20 Račun. dobit 80 Opor. dobit 100 godina nastanka: 28 Obveza PD 16 20 (100 x 20%) 19 Odgođeno pokriće PD (20 x 20%) 80 x 100 = 20%  propis. st. 20% 82 DOBIT 80 So 4 Račun. dobit 100 Razl. 20 Opor. dobit 80 godina ukidanja: 82 DOBIT 100 So 19 Odgođeno pokriće PD So 4 28 Obveza PD 16 4 (80 x 20%) (20 x 20%) 20 100 x 100 = 20%  propis. st. 20%

II. slučaj: RD < PD  RD > PD privremeno Rp  Pp ili privremeno Rr  Pr NE PRIMJENJUJE SE METODA ODGODE Razl. 20 Račun. dobit 80 Opor. dobit 100 godina nastanka: 28 Obveza PD 20 (100 x 20%) 80 x 100 = 25%  propis. st. 20% 82 DOBIT 80 So Račun. dobit 100 Razl. 20 Opor. dobit 80 godina ukidanja: 28 Obveza PD 16 (80 x 20%) x 100 = 16%  propis. st. 20% 82 DOBIT 100 So

II. slučaj: RD < PD  RD > PD privremeno Rp  Pp ili privremeno Rr  Pr USPOREDBA: primjena i bez primjene metode odgode godina nastanka: godina ukidanja:

PRIVREMENE RAZLIKE U HRVATSKOJ Iz definicije porezne osnovice i ostalih odredbi Zakona o porezu na dobit proizlazi da PRIVREMENE razlike između dobiti ili gubitka utvrđenoga u računovodstvu (koji će se iskazati u financijskim izvještajima) i porezne osnovice u Hrvatskoj mogu nastati kao posljedica: - privremenih razlika kod rashoda.

I. slučaj: RD>PD  RD<PD ± PRIVREMENE RAZLIKE I. slučaj: RD>PD  RD<PD NE POSTOJI u pravilu II. slučaj: RD<PD  RD>PD ± amortizacija ± rashodi od vrijednosnih usklađenja ± rashodi od rezerviranja

PR – nast. PR – nast. PR – nast. PR – nast. PR – nast. PR – nast.

PR – ukid.: potraživ. PR – ukid.: zaliha, FI, dion. PR – ukid.: rezervir. PR – ukid.: amort.

PRIKRIVENA PRIVREMENA RAZLIKA Primjer: PRIKRIVENA PRIVREMENA RAZLIKA KOD RASHODA OD AMORTIZACIJE

AMORTIZACIJA prema poreznom propisu

AMORTIZACIJA prema poreznom propisu

ODNOS AMORTIZACIJE KAO RAČUNOVODSTVENOG I POREZNOG RASHODA VARIJANTA AMORTIZACIJA: A B C - kao računovodstveni rashod 300 300 300 - kao porezni rashod 300 400 200 PRIVREMENA RAZLIKA 100 100 PRIKRIVENA privremena razlika MRS 12 metoda obveze MRS 12 metoda odgode DA NE DA

prema PD-u i računovod. prema ekonom. načelima UTJECAJ POREZNOG PROPISA NA ODSTUPANJA OD EKONOMSKIH NAČELA AMORTIZACIJE I VREDNOVANJA DUGOTRAJNE IMOVINE: prema PD-u i računovod. prema ekonom. načelima pov. trošak - trošak nabave 100.000 100.000 - ispravak vrijednosti 50.000 10.000 = neotpisana - knjig. vrijed. 50.000 90.000 RAZLIKA 90.000 – 50.000 = 40.000 PODCIJENJENA VRIJED. IMOV. UNAPRIJED OBRAČUNANA AMORTIZACIJA 20% x 40.000 = 8.000 = PODCIJENJENA VRIJED. OBVEZA ODGOĐENO PLAĆANJE OBVEZE PD-a – POREZNI KREDIT OSTATAK = 32.000 = PODCIJENJENA VRIJED. KAPITALA ODGOĐENA NETO DOBIT ZA RASPODJELU

- POSEBNI IZVJEŠTAJ O UTJECAJU NA REALNOST BILANCE DUGOTR. IMOVINA So 100.000 43 AMORTIZACIJA 50.000 ISPRAVAK VRIJED. I. god. 50.000 II. god. 32.000 40.000 8.000 - POSEBNI IZVJEŠTAJ O UTJECAJU NA REALNOST BILANCE ILI - UKLJUČENJE U BILANCU ODGOĐENA 32.000 UNAPRIJED OBRAČUNANA 40.000 8.000 AMORTIZACIJA OBVEZA PD-a NETO DOBIT I. god. 10.000 2.000 8.000 III. god., IV god. … X. god.

UTJECAJ POREZNOG PROPISA NA ODSTUPANJA OD EKONOMSKIH NAČELA AMORTIZACIJE I VREDNOVANJA DUGOTRAJNE IMOVINE - PRIMJER UKLJUČENJA U BILANCU:

ODGOĐENA POREZNA IMOVINA Primjer: ODGOĐENA POREZNA IMOVINA IZ ODGOĐENOG – NEISKORIŠTENOG POREZNOG GUBITKA

- MRS 12 POREZ NA DOBIT - HSFI 14 VREMENSKA RAZGRANICENJA POREZNI GUBITAK

Primjer:

 knjiženja: Obrazac PD Obrazac PD 19 Odgođena por. imovina - učinak poreznog gubitka 78 Prihod I. god. (10.000x20%) 2.000 2.000 II. god. (8.000x20%) 1.600 1.600 Σ 3.600 82 Dobit 7.000 III. god. 1.400 28 Obveza PD-a 1.400 III. god. Σ 2.200 (1) Obrazac PD 82 Dobit 4.000 IV. god. 800 28 Obveza PD-a 800 IV. god. Σ 1.400 (1) Obrazac PD

PRIVREMENE RAZLIKE Praktični primjeri STRUČNA RADIONICA PRIVREMENE RAZLIKE Praktični primjeri Dr. sc. Paško Anić - Antić Zagreb, veljača 2009.

VIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA Primjer: ODGOĐENA POREZNA IMOVINA VIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA KOD RASHODA OD VRIJEDNOSNIH USKLAĐENJA ZALIHA

Menadžment društva je temeljem spoznaje o nekurentnosti artikla tipa “X” vrijednosno uskladio zalihe predmetnog artikla u vrijednosti 100.000 kn. Na dan bilanciranja 31.12. iste nisu prodane ili na bilo koji drugi način otuđene. U narednoj poslovnoj godini društvo je prodalo sve zalihe artikla tipa “X”.

GODINA NASTANKA PRIVREMENIH RAZLIKA PRIVRMENA RAZLIKA: RAZLIKA IZMEĐU RAČUNOVODSTVENE DOBITI I OPOREZIVE DOBITI (POREZNE OSNOVICE) = 100.000 KN

GODINA NASTANKA PRIVREMENIH RAZLIKA POREZNI UČINAK: “Ogođeno pokriće PD” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 100.000 x 20% = 20.000 kn.

knjiženja:

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od usklađenja zaliha – PD obrazac

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja zaliha – BILANCA

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja zaliha – RDG

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja zaliha – BILANCA - PASIVA

GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA PRIVRMENA RAZLIKA KOJA SE UKIDA: RAZLIKA IZMEĐU RAČUNOVODSTVENE DOBITI I OPOREZIVE DOBITI (POREZNE OSNOVICE) = 100.000 KN

GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA POREZNI UČINAK: “Ogođeno pokriće PD” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 100.000 x 20% = 20.000 kn.

knjiženja:

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja zaliha – BILANCA

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja zaliha – RDG

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja zaliha – BILANCA - PASIVA

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od usklađenja zaliha – PD obrazac

VIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA Primjer: ODGOĐENA POREZNA IMOVINA VIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA KOD RASHODA OD VRIJEDNOSNIH USKLAĐENJA FINANCIJSKE IMOVINE

Društvo je kupilo udjele u otvorenom investicijskom fondu u iznosu od 120.000 kn. Ulaganje je, za potrebe mjerenja, klasificirano u trgovački portfelj. Na kraju poslovne godine društvo u poslovnim knjigama ima iskazani nerealizirani gubitak od istog ulaganja u iznosu od 20.000 kn. Početkom naredne poslovne godine društvo je prodalo sve udjele u otvorenom inv.fondu.

GODINA NASTANKA PRIVREMENIH RAZLIKA PRIVRMENA RAZLIKA: RAZLIKA IZMEĐU RAČUNOVODSTVENE DOBITI I OPOREZIVE DOBITI (POREZNE OSNOVICE) = 20.000 KN

GODINA NASTANKA PRIVREMENIH RAZLIKA POREZNI UČINAK: “Ogođeno pokriće PD” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 20.000 x 20% = 4.000 kn.

knjiženja:

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od usklađenja financijske imovine – PD obrazac

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja financijske imovine – BILANCA

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja financijske imovine – RDG

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja financijske imovine – BILANCA - PASIVA

GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA PRIVRMENA RAZLIKA KOJA SE UKIDA: RAZLIKA IZMEĐU RAČUNOVODSTVENE DOBITI I OPOREZIVE DOBITI (POREZNE OSNOVICE) = 20.000 KN

GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA POREZNI UČINAK: “Ogođeno pokriće PD” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 20.000 x 20% = 4.000 kn.

knjiženja:

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od usklađenja financijske imovine – PD obrazac

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja financijske imovine – BILANCA

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja financijske imovine – RDG

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja financijske imovine – BILANCA - PASIVA

VIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA Primjer: ODGOĐENA POREZNA IMOVINA VIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA KOD RASHODA OD VRIJEDNOSNIH USKLAĐENJA POTRAŽIVANJA OD KUPACA

Društvo je uskladilo nenaplaćena potraživanja kojima je dospjeće manje od 120 dana od dana bilanciranja (31.12.) u iznosu od 122.000 kn, zbog procjene o nenaplativosti istih. Evidentiraju se utjecaji privremenih razlika u poslovnim knjigama društva. Društvo je u drugoj polovici naredne godine naplatilo sva navedena potraživanja. Evidentiraju se utjecaji od ukidanja privremenih razlika.

GODINA NASTANKA PRIVREMENIH RAZLIKA PRIVRMENA RAZLIKA: RAZLIKA IZMEĐU RAČUNOVODSTVENE DOBITI I OPOREZIVE DOBITI (POREZNE OSNOVICE) = 122.000 KN

GODINA NASTANKA PRIVREMENIH RAZLIKA POREZNI UČINAK: “Ogođeno pokriće PD” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 122.000 x 20% = 24.400 kn.

knjiženja:

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od usklađenja potraživanja – PD obrazac

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja potraživanja – BILANCA

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od vrijednosnog usklađenja potraživanja – RDG

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od vrijednosnog usklađenja potraživanja – BILANCA - PASIVA

GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA PRIVRMENA RAZLIKA KOJA SE UKIDA: RAZLIKA IZMEĐU RAČUNOVODSTVENE DOBITI I OPOREZIVE DOBITI (POREZNE OSNOVICE) = 122.000 KN

GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA POREZNI UČINAK: “Ogođeno pokriće PD” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 122.000 x 20% = 24.400 kn.

knjiženja:

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od usklađenja potraživanja – PD obrazac

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od usklađenja potraživanja – PD obrazac

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja potraživanja – BILANCA

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja potraživanja – RDG

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od usklađenja potraživanja – BILANCA - PASIVA

VIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA Primjer: ODGOĐENA POREZNA IMOVINA VIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA KOD RASHODA OD REZERVIRANJA

Društvo je tijekom godine premjestilo svoju proizvodnu halu u vlastite prostore. Dosadašnji ugovor o najmu sa najmoprimcem ostaje i dalje na snazi do isteka (iduće dvije godine) pod neizmjenjenim uvjetima i bez mogućnosti otkazivanja najma ili davanja u podnajam. Društvo je temeljem takvog štetnog ugovora rezerviralo troškove najma u ukupnom iznosu od 200.000 kn, odnosno 100.000 kn po godini u naredne dvije godine.

GODINA NASTANKA PRIVREMENIH RAZLIKA PRIVRMENA RAZLIKA: RAZLIKA IZMEĐU RAČUNOVODSTVENE DOBITI I OPOREZIVE DOBITI (POREZNE OSNOVICE) = 200.000 KN

GODINA NASTANKA PRIVREMENIH RAZLIKA POREZNI UČINAK: “Ogođeno pokriće PD” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 200.000 x 20% = 40.000 kn.

Knjiženja:

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od rezerviranja – PD obrazac

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – RDG

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA - PASIVA

1. GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA PRIVRMENA RAZLIKA KOJA SE UKIDA: RAZLIKA IZMEĐU RAČUNOVODSTVENE DOBITI I OPOREZIVE DOBITI (POREZNE OSNOVICE) = 100.000 KN

1. GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA POREZNI UČINAK: “Ogođeno pokriće PD” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 100.000 x 20% = 20.000 kn.

knjiženja:

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od rezerviranja – PD obrazac

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od rezerviranja – PD obrazac

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – RDG

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA - PASIVA

2. GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA PRIVRMENA RAZLIKA KOJA SE UKIDA: RAZLIKA IZMEĐU RAČUNOVODSTVENE DOBITI I OPOREZIVE DOBITI (POREZNE OSNOVICE) = 100.000 KN

2. GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA POREZNI UČINAK: “Ogođeno pokriće PD” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 100.000 x 20% = 20.000 kn.

knjiženja:

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od rezerviranja – PD obrazac

Porezni učinak privremene razlike kod rashoda od rezerviranja – PD obrazac

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – RDG

PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA - PASIVA

PRIKRIVENA PRIVREMENA RAZLIKA Primjer: ODGOĐENA POREZNA OBVEZA PRIKRIVENA PRIVREMENA RAZLIKA KOD RASHODA OD REZERVIRANJA

Krajem naredne godine društvo je dobilo riješenje suda u svoju korist. Društvo je na ime započetog sudskog spora (nakon obavijesti suda) rezerviralo ukupnih troškova u iznosu 200.000 kn. Društvo je procjenilo velikom vjerojatnošću da će dobiti pokrenuti spor. Temeljem takve procjene menadžmenta, društvo je u svojim poslovnim knjigama evidentiralo “nevidljive” prikrivene razlike do razine porezno priznatog rashoda. Krajem naredne godine društvo je dobilo riješenje suda u svoju korist. U poslovnim knjigama društvo je evidentiralo ukidanje privremenih razlika.

GODINA NASTANKA NEVIDLJIVIH PRIVREMENIH RAZLIKA NEVIDLJIVA PRIVRMENA RAZLIKA: RAZLIKA IZMEĐU RASHODA PO EKONOMSKOM NAČELU (FER VRIJEDNOST) I RAČUNOVODSTVENOG (POREZNOG) NAČELA = 200.000 KN

GODINA NASTANKA NEVIDLJIVIH PRIVREMENIH RAZLIKA UČINCI: PASIVA: “Ogođena porezna obveza” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 200.000 x 20% = 40.000 kn. “Ogođena neto dobit “ = 200.000 – 40.000 =160.000 kn AKTIVA: Povećanje nerealno smanjene imovine = 200.000 kn

Knjiženja:

NEVIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA

NEVIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA - PASIVA

GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA POVRAT KNJIGOVODSTVENOG IZNOSA IMOVINE IMOVINA PO EKONOMSKOM I RAČUNOVODSTVENOM (POREZNOM) NAČELU JE IZJEDNAČENA = 200.000 KN

Knjiženja:

NEVIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA - PASIVA

NEVIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od rezerviranja – BILANCA

PRIKRIVENA PRIVREMENA RAZLIKA Primjer: ODGOĐENA POREZNA OBVEZA PRIKRIVENA PRIVREMENA RAZLIKA KOD RASHODA OD USKLAĐENJA POTRAŽIVANJA

Društvo ima nenaplaćeno potraživanje od kupca za prodanu robu u iznosu od 100.000 kn. Potraživanja su starija od 120 dana od dana bilanciranja (31.12.). Menadžment je donio odluku da se ista vrijednosno usklade u istom iznosu (zbog porezno priznatog rashoda). Menadžment je procjenio da će se navedena potraživanja naplatiti te istom kupcu i dalje isporučuje robu. Krajem naredne poslovne godine društvo je naplatilo cjelokupno potraživanje koje je bilo vrijednosno usklađeno.

GODINA NASTANKA NEVIDLJIVIH PRIVREMENIH RAZLIKA NEVIDLJIVA PRIVRMENA RAZLIKA: RAZLIKA IZMEĐU RASHODA PO EKONOMSKOM NAČELU (FER VRIJEDNOST) I RAČUNOVODSTVENOG (POREZNOG) NAČELA = 100.000 KN

GODINA NASTANKA NEVIDLJIVIH PRIVREMENIH RAZLIKA UČINCI: PASIVA: “Ogođena porezna obveza” = = iznos privremene razlike x važeća porezna stopa 20% = = 100.000 x 20% = 20.000 kn. “Ogođena neto dobit “ = 100.000 – 20.000 = 80.000 kn AKTIVA: Povećanje nerealno smanjene imovine = 100.000 kn

Knjiženja:

NEVIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od vrijednosnog usklađenja potraživanja – BILANCA

NEVIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od vrijednosnog usklađenja potraživanja – BILANCA - PASIVA

GODINA UKIDANJA PRIVREMENIH RAZLIKA POVRAT KNJIGOVODSTVENOG IZNOSA IMOVINE IMOVINA PO EKONOMSKOM I RAČUNOVODSTVENOM (POREZNOM) NAČELU JE IZJEDNAČENA = 100.000 KN

Knjiženja:

NEVIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od vrijednosnog usklađenja potraživanja – BILANCA

NEVIDLJIVA PRIVREMENA RAZLIKA - kod rashoda od vrijednosnog usklađenja potraživanja – BILANCA - PASIVA

PRIKRIVENA PRIVREMENA RAZLIKA Primjer: ODGOĐENA POREZNA OBVEZA – IZ ODGOĐENE (NEREALIZIRANE) DOBITI PRIKRIVENA PRIVREMENA RAZLIKA REVALORIZACIJSKE REZERVE

REVALORIZACIJSKE REZERVE (HSFI 12, tč. 10.) Revalorizacijske rezerve su dio kapitala koje nastaju ponovnom procjenom imovine iznad troškova nabave (dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine te financijske imovine raspoložive za prodaju). (MRS 16, tč. 39.) Kad se knjigovodstveni iznos sredstva poveća kao rezultat revalorizacije, to povećanje treba izravno odobriti glavnici pod nazivom revalorizacijska rezerva.

REVALORIZACIJSKE REZERVE (MRS 16, tč. 41.) Revalorizacijska rezerva prenosi se u zadržanu dobit: - u cijelosti kada se imovina prestane priznavati (trajno povuče iz upotrebe ili proda) - u visini povećanog iznosa amortizacije zbog revalorizacije dok se imovina koristi

Prijenos revalorizacijske rezerve u zadržanu dobit (HSFI 6, tč. 38.) Revalorizacijska rezerva može se prenijeti u zadržanu dobit kada je imovina povučena iz upotrebe ili je otuđena. Revalorizacijska rezerva može se realizirati i ako poduzetnik koristi imovinu. U tom slučaju iznos realizirane revalorizacijske rezerve je razlika između amortizacije zasnovane na revaloriziranom knjigovodstvenom iznosu imovine i amortizacije zasnovane na izvornom trošku imovine. Prijenos revalorizacijske rezerve u zadržanu dobit ne provodi se u računu dobiti ili gubitka.

REVALORIZACIJA DUGOTRAJNE MATERIJALNE IMOVINE Građevinskom objektu iz skupine „upravne zgrade“ čiji je trošak nabave 150.000 kn, a ispravak vrijednosti-obračunana amortizacija 110.000 kn, povećan je (neto) knjigovodstveni iznos zbog ponovne procjene (revalorizacije) u prosincu 2008. godine. Prema procjeni ovlaštenih procjenitelja fer (tržišna) vrijednost upravne zgrade iznosi 100.000 kn. U 2009. godini na temelju odluke uprave procijenjeni preostali vijek uporabe upravne zgrade je 20 godina.

REVALORIZACIJA DUGOTRAJNE MATERIJALNE IMOVINE TEKUĆA GODINA: Izračun revaloriziranog iznosa:

REVALORIZACIJA DUGOTRAJNE MATERIJALNE IMOVINE

REVALORIZACIJA DUGOTRAJNE MATERIJALNE IMOVINE NAREDNA GODINA (2009.):