ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ & ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

Παρουσίαση με θέμα: "ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ & ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ"— Μεταγράφημα παρουσίασης:

1 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ & ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ
Κωνσταντινούδης Κλεάνθης DEA Monnaie – Finance Banque (Orleans, France) Master in Educazione Sanitaria (Perugia, Italy)

2 ΒΑΣΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΣΥΝΤΑΞΗΣ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ
ΑΡΧΙΚΟΣ ΝΟΜΟΣ 2190/1920 Ν 4308/2014 (ΦΕΚ Α 251/ ) (ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ) Άρθρα 31-36 ΕΝΑΡΞΗ 1/1/2015 ΓΙΑ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΟΥΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΕΤΟΥΣ 2015. ΚΑΠΟΙΑ ΣΗΜΕΙΑ ΧΡΙΖΟΥΝ ΠΕΡΕΤΑΙΡΩ ΔΙΕΡΕΥΝΗΣΗΣ ΕΝΑΡΜΟΝΗΣΗ ΜΕ ΤΗ ΔΙΕΘΝΗ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟΤΗΤΑ

3 ΤΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΠΡΟΒΛΗΜΑ ΕΝΕΡΓΕΙΕΣ ΜΕΣΑ ΣΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΟ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝ
ΠΡΟΒΛΗΜΑΤΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΣΤΗΝ Χ.Λ. Πως θα παρουσιαστούν οι επενδύσεις στις χρηματοοικονομικές της καταστάσεις Κανονιστικό πλαίσιο κατάρτισης οικονομικών καταστάσεων για παροχή πληροφοριών στο σύνθετο επιχειρηματικό σχήμα (ενοποιημένες)

4 ΣΥΝΘΕΤΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΟ ΣΧΗΜΑ
(Β) (Γ) ΚΟΙΝΕΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ   (Α) (Μ)  ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΑ ΚΟΙΝΕΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ

5 ΕΡΩΤΗΜΑΤΑ ΓΙΑ ΤΙΣ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ
Με ποιο τρόπο ορίζεται η έννοια του ελέγχου μεταξύ των λογιστικών οντοτήτων; Πως παρουσιάζονται και επιμετρούνται στην μητρική οντότητα οι επενδύσεις της σε θυγατρικές, κοινοπραξίες, συγγενείς λογιστικές οντότητες; Πότε μια οντότητα υποχρεούνται να συντάσσει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις; Πως καταρτίζονται οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις;

6 ΟΡΙΣΜΟΙ ΕΝΟΙΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Α Ν 4308/2014 Όμιλος (Group): Η μητρική επιχείρηση και όλες οι θυγατρικές. Θυγατρική οντότητα (subsidiary): Μια οντότητα που ελέγχεται από μια μητρική οντότητα. Έλεγχος (control): Η ικανότητα μιας οντότητας να προσδιορίζει τις χρηματοοικονομικές και λειτουργικές πολιτικές μιας άλλης οντότητας, ώστε να αποκομίζει οφέλη από τις δραστηριότητες αυτής. Κυριαρχική επιρροή (dominant influence): Κυριαρχική επιρροή είναι η ικανότητα μιας οντότητας (επενδυτής) να καθορίζει τις χρηματοοικονομικές και λειτουργικές αποφάσεις μιας άλλης οντότητας, ανεξάρτητα από τα δικαιώματα ή την επιρροή οποιουδήποτε άλλου μέρους.

7 Ουσιώδης επιρροή (Significant influence): η ικανότητα μιας οντότητας (επενδυτής) να επηρεάζει τις χρηματοοικονομικές και λειτουργικές αποφάσεις μιας άλλης οντότητας, χωρίς να ασκεί έλεγχο ή κοινό έλεγχο επί αυτής. Συμπεραίνεται ότι υπάρχει ουσιώδης επιρροή όταν η οντότητα κατέχει άμεσα ή έμμεσα το 20% τουλάχιστον των δικαιωμάτων ψήφου της άλλης οντότητας, εκτός εάν μπορεί να τεκμηριωθεί ότι αυτό δεν συμβαίνει(συγγενής οντότητα). Συνδεδεμένες επιχειρήσεις (affiliated companies): οποιεσδήποτε δύο ή περισσότερες οντότητες ενός ομίλου.

8 Οντότητες δημοσίου ενδιαφέροντος (Public interest entities): οντότητες δημοσίου ενδιαφέροντος είναι οντότητες που υπόκεινται στον Ελληνικό νόμο και περιλαμβάνουν: Α) Τις οντότητες των οποίων μετοχές είναι εισηγμένες σε οργανωμένη αγορά. Β) Τις ασφαλιστικές και αντασφαλιστικές επιχειρήσεις. Γ) Τα πιστωτικά ιδρύματα. Δ) Οντότητες που καθορίζονται από το νόμο ως δημοσίου ενδιαφέροντος. Κοινοπραξία (joint venture): Αποφάσεις με ομοφωνία, κοινή σύμβαση, κοινό έλεγχο, μια δραστηριότητα( όχι ανεξάρτητη νομική δραστηριότητα). Συμμετοχικά δικαιώματα (participating interests): δικαίωμα μεταξύ 20% και 10%. Δικαίωμα που δημιουργεί σταθερό σύνδεσμο.

9 Κατηγοριοποίηση οντοτήτων και ομίλων για σκοπούς ενοποίησης
ΣΥΝΟΛΙΚΑ ΠΟΣΑ ΜΗΤΡΙΚΗΣ ΚΑΙ ΘΥΓΑΤΡΙΚΩΝ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ Κριτήρια Κατηγορία Ομίλου Σύνολο ισολογισμού (Ενεργητικού) Καθαρό ύψος Κύκλου Εργασιών Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της Μικροί Όμιλοι ≤ ≤ ≤50 Μεσαίοι Όμιλοι ≤ ≤ ≤250 Μεγάλοι Όμιλοι > > >250 Σημειώνουμε ότι : α) Τα παραπάνω όρια ισχύουν μετά την διενέργεια των ενδοεταιρικών απαλοιφών, διαφορετικά τα όρια αυτά προσαυξάνονται κατά 20% και β) Η αλλαγή κατηγορίας μεγέθους επέρχεται από την περίοδο που έπεται των δύο διαδοχικών περιόδων που υπερβαίνονται (ή παύουν) τα όρια, δύο εκ των τριών κριτηρίων.

10 ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΚΑΙ ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ Άρθρα 32 & 33
Οι μικροί και μεσαίοι όμιλοι απαλλάσσονται από την υποχρέωση σύνταξης ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων, εκτός και εάν κάποια από τις οντότητες του ομίλου είναι δημοσίου συμφέροντος. Μια μητρική οντότητα απαλλάσσεται από την υποχρέωση σύνταξης ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων, εάν αυτή η μητρική οντότητα (απαλλασσόμενη οντότητα) είναι επίσης θυγατρική οντότητα μιας άλλης οντότητας η οποία υπόκειται στο δίκαιο ενός κράτους-μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Μια μητρική οντότητα απαλλάσσεται από την υποχρέωση σύνταξης ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων, εάν η εν λόγω μητρική οντότητα (απαλλασσόμενη οντότητα) είναι θυγατρική μιας άλλης μητρικής οντότητας η οποία δεν διέπεται από το δίκαιο ενός κράτους-μέλους, υπό προϋποθέσεις.

11 ΔΥΝΑΤΟΤΗΤΑ ΜΗ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗΣ ΘΥΓΑΤΡΙΚΗΣ
Μια οντότητα, περιλαμβανομένης μιας οντότητας δημοσίου συμφέροντος, δεν απαιτείται να περιλαμβάνεται στις ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις, όταν πληρείται μία τουλάχιστον από τις κατωτέρω προϋποθέσεις: Α) σε εξαιρετικά σπάνιες περιπτώσεις που οι αναγκαίες πληροφορίες για την κατάρτιση των ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων, δεν μπορούν να αποκτηθούν χωρίς δυσανάλογα έξοδα ή υπερβολική καθυστέρηση, ή Β) οι μετοχές αυτής της οντότητας κατέχονται αποκλειστικά με σκοπό την μεταγενέστερη διάθεσή τους, ή Γ) αυστηροί μακροπρόθεσμοι περιορισμοί παρεμποδίζουν ουσιωδώς: γ1) την μητρική οντότητα να ασκεί τα δικαιώματά της στα περιουσιακά στοιχεία ή στη διοίκηση της οντότητας, ή γ2) την άσκηση της ενοποιημένης διοίκησης αυτής της οντότητας.

12 Α. ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ ΤΩΝ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΣΤΙΣ ΑΤΟΜΙΚΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Μέθοδος κόστους για τη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών στοιχείων του ενεργητικού Η λογιστική οντότητα Α απόκτησε, τη λογιστική χρήση 20Χ0, 100 μετοχές της λογιστικής οντότητας Β σε τιμή 10€/μτχ. Η εσωτερική λογιστική αξία μίας μετοχής Β (ίδια κεφάλαια προς αριθμό μετοχών) είναι ίση με 12€/μετοχή. Τη λογιστική χρήση 20Χ0, η Β πραγματοποίησε 5€/μτχ., διένειμε μέρισμα 4€/μτχ. και η χρηματιστηριακή αξία μίας μετοχής ήταν ίση με 16€/μτχ. Την επομένη λογιστική χρήση, η Β πραγματοποίησε ζημίες και δεν διάνειμε μέρισμα με αποτέλεσμα η χρηματιστηριακή αξία είναι ίση με 7€/μτχ. Τη λογιστική χρήση 20Χ2 η Β πραγματοποίησε κέρδη αλλά δεν διάνειμε μέρισμα 1€/μτχ. Η χρηματιστηριακή αξία αυξήθηκε σε 9€/μτχ.

13 20Χ0 Μετοχές Β 36.01.01 1.000 Καταθέσεις όψης 38.03 1.000
Μετοχές Β Καταθέσεις όψης Αρχική αναγνώριση μετοχών Β Μερίσματα Εισπρακτέα Έσοδα από μερίσματα Αναγνώριση εσόδου από μερίσματα Έσοδα από μερίσματα Αποτελέσματα Χρήσης Μεταφορά στα αποτελέσματα χρήσης

14 Μέθοδος κόστους για τη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών στοιχείων του ενεργητικού 20Χ1
Ζημία Απομείωσης Μετοχών Β Απομειωμένες Μετοχές Αναγνώριση ζημίας απομείωσης [(10€ - 7€) x100] Αποτελέσματα Χρήσης Μεταφορά στα αποτελέσματα χρήσης [(10€ - 7€) x100]

15 20Χ2 Μερίσματα Εισπρακτέα 33.01.01 100
Μερίσματα Εισπρακτέα Έσοδα από μερίσματα Αναγνώριση εσόδου από μερίσματα Απομειωμένες Μετοχές Έσοδα από αναστροφή ζημίας απομείωσης μετοχών Αντιστροφή ζημίας απομείωσης Έσοδα από αναστροφή ζημίας απομείωσης μετοχών 200 Αποτελέσματα Χρήσης Μεταφορά στα αποτελέσματα χρήσης

16 Μέθοδος εύλογης αξίας για τη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών στοιχείων του ενεργητικού
Η λογιστική οντότητα Α απόκτησε, τη λογιστική χρήση 20Χ0, 100 μετοχές της λογιστικής οντότητας Β σε τιμή 10€/μτχ. Η εσωτερική λογιστική αξία μίας μετοχής Β (ίδια κεφάλαια προς αριθμό μετοχών) είναι ίση με 12€/μτχ. Τη λογιστική χρήση 20Χ0, η λογιστική οντότητα Β πραγματοποίησε 5€/μτχ., διάνειμε μέρισμα 4€/μτχ. και η χρηματιστηριακή αξία είναι ίση με 16€/μτχ. Την επόμενη λογιστική χρήση, η Β πραγματοποίησε ζημίες και δεν διάνειμε μέρισμα με αποτέλεσμα η χρηματιστηριακή αξία είναι ίση με 7€/μτχ. Τη λογιστική χρήση 20Χ2, η Β πραγματοποίησε κέρδη αλλά δεν διάνειμε μέρισμα. Η χρηματιστηριακή αξία αυξήθηκε σε 9€/μτχ. Το 20Χ3 ρευστοποιήθηκε τις μετοχές σε τιμή 15€/μτχ.

17 20Χ0 Μετοχές Β 1.000 Καταθέσεις όψεως 1.000
Μετοχές Β Καταθέσεις όψεως Αρχική αναγνώριση μετοχών Β Μερίσματα Εισπρακτέα Έσοδα από μερίσματα Αναγνώριση εσόδου από μερίσματα Αποτελέσματα Χρήσης Μεταφορά στα αποτελέσματα χρήσης

18 Εμπορικό Χαρτοφυλάκιο
20Χ1 Διαθέσιμα για Πώληση Εμπορικό Χαρτοφυλάκιο Αποθεματικό αποτίμησης Μετοχών Β Μετοχές Β Αναγνώριση ζημίας αποτίμησης στα ίδια κεφάλαια [(10€ - 7€) x100] Ζημία Αποτίμησης Μετοχές Β Αποτέλεσμα χρήσης Ζημία Αποτίμησης Μεταφορά στα αποτελέσματα χρήσης

19 20X2 Μερίσματα Εισπρακτέα 100 Έσοδα από μερίσματα 100
Μερίσματα Εισπρακτέα Έσοδα από μερίσματα Αναγνώριση εσόδου από μερίσματα Μερίσματα Εισπρακτέα Έσοδα από μερίσματα Μετοχές Β Αποθεματικό Αποτίμηση μετοχών Β Αναγνώριση κέρδους αποτίμησης στα ίδια κεφάλαια [(10€-9€) x100] Κέρδος Αποτίμησης Μετοχών Β Αναγνώριση κέρδους αποτίμησης [(10€-9€) x100]

20 Μέθοδος εύλογης αξίας για τη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών στοιχείων του ενεργητικού
Έσοδα από μερίσματα αποτελέσματα χρήσης Μεταφορά στα αποτελέσματα χρήσης Έσοδα από μερίσματα Κέρδος Αποτίμησης Μετοχών Β αποτελέσματα χρήσης [(10€-9€)x100]

21 20Χ3 Καταθέσεις Όψεως 1500 Μετοχές Β 800 Κέρδος από πώληση μετοχών 700
Καταθέσεις Όψεως Μετοχές Β Κέρδος από πώληση μετοχών Αναγνώριση κέρδους από πώληση μετοχών Κέρδος από πώληση μετοχών Αποτελέσματα χρήσης Μεταφορά στα αποτελέσματα χρήσης Κέρδή εις νέον Αποθέματα Αποτίμησης Μετοχών Β Μεταφορά στα κέρδη εις νέον

22 ΚΑΤΑΡΤΙΣΗ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ
Εφόσον μια λογιστική οντότητα κριθεί υπόχρεα για κατάρτιση ενοποιημένων χρηματοοικομικών καταστάσεων θα πρέπει να προσδιορίσει τον τρόπο λογιστικής παρακολούθησης των επενδύσεων της στις ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις. Τα Ε.Λ.Π. προκρίνουν τη μέθοδο της ολικής ενοποίησης για την ενσωμάτωση των θυγατρικών λογιστικών οντοτήτων και τη μέθοδο της καθαρής θέσης για την ενσωμάτωση των συγγενών λογιστικών οντοτήτων και το κοινοπραξιών. Τέλος, στην περίπτωση των κοινών δραστηριοτήτων προκρίνεται η μέθοδος της αναλογικής ενοποίησης.

23  Κοινές δραστηριότητες Συγγενείς/ Κοινοπραξίες Θυγατρικές Αναλογική
(20%) % % Κοινές δραστηριότητες Συγγενείς/ Κοινοπραξίες Θυγατρικές  Αναλογική Ενοποίηση Μέθοδος της Καθαρής Θέσης Ολική ενοποίηση

24 ΘΥΓΑΤΡΙΚΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΚΑΙ ΟΛΙΚΗ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ
ΣΥΝΤΑΞΗ ΒΑΣΕΙΣ ΥΠΟΔΕΙΓΜΑΤΩΝ Β7 ΕΩΣ Β10 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Β. ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ α) Τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση επιμετρώνται με τις ίδιες μεθόδους με αυτές που προβλέπονται για τις μητρικές επιχειρήσεις. β) Οι μέθοδοι αυτοί, εφαρμόζονται αναφορικά με τις ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις, λαμβάνοντας υπόψη τις ουσιώδεις προσαρμογές που προκύπτουν από τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά των ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων σε σύγκριση με τις ετήσιες χρηματοοικονομικές καταστάσεις. γ) Όταν τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις που περιλαμβάνονται στις ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν επιμετρηθεί, από οντότητες που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση, με τη χρήση διαφορετικών λογιστικών πολιτικών από αυτές που χρησιμοποιούνται για σκοπούς της ενοποίησης, τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις επαναμετρώνται, σύμφωνα με τις μεθόδους που χρησιμοποιούνται στην ενοποίηση. Παρέκκλιση από αυτή την απαίτηση επιτρέπεται σε εξαιρετικές περιπτώσεις. Κάθε τέτοια παρέκκλιση γνωστοποιείται και δικαιολογείται στο προσάρτημα των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.

25 Παράδειγμα κατάρτισης ενοποιημένου ισολογισμού την ημερομηνία κτήσης
Την 1/1/20Χ5 η λογιστική οντότητα Α απόκτησε 90% του μετοχικού κεφαλαίου της λογιστικής οντότητας Θ με μετρητά έναντι €, το οποίο αντιστοιχεί σε 5400 μετοχές της λογιστικής οντότητας Θ. ο φορολογικός συντελεστής είναι ίσος με 20%. Πραγματοποιείται η υπόθεση ότι οι διαφορές επιμέτρησης είναι όλες προσωρινές. Πριν από την απόκτηση των μετοχών της Θ οι λογιστικές αξίες των στοιχείων της Α και Θ είχαν ως εξής: Α Θ Περιουσιακά στοιχεία Οικόπεδο Εξοπλισμός Αποθέματα Απαιτήσεις Ταμείο Λογιστικές Αξίες -- 179000 22900 24200 151500 112600 40000 10000 16100 9100 37400 Εύλογες Αξίες 48000 13000 17100 6600 Καθαρή Θέση, Προβλέψεις και Υποχρεώσεις Μετοχικό Κεφάλαιο Διάφορα αποθεματικά Τραπεζικό Δάνειο Διάφορες Υποχρεώσεις 115000 156600 58000 377600 65000 41000

26 Προσδιορισμός αναβαλλόμενου φόρου και διαφοράς ενοποίησης
Λογιστική Αξία Εύλογη Αξία Διαφορές Επιμέτρησης (Διαφορά Εύλογης από λογιστική Αξία Αναβαλλόμενος φόρος (Χ20%) Διαφορά Ενοποίησης Οικόπεδο 40000 48000 8000 1600 6400 Εξοπλισμός 10000 13000 3000 600 2400 Αποθέματα 16100 17100 1000 200 800 Σύνολα: 12000 9600

27 Προσδιορισμός Υπεραξίας
Ίδια κεφάλαια Διάφορα αποθεματικά Διαφορά ενοποίησης Εύλογη αξία καθαρών περιουσιακών στοιχείων Θ [1] Εύλογη αξία καθαρών περιουσιακών [2]=[1]Χ90% στοιχείων Θ που αναλογεί στη Α (90%) Κόστος απόκτησης του 90% του μετοχικού κεφαλαίου της Θ [3] Υπεραξία που αναλογεί στην Α (90%) [4]=[3]-[2] Συνολική Υπεραξία [5]=[4]/90% Υπεραξία που αναλογεί στα Δικαιώματα [6]=[5]Χ10% που δεν ασκούν έλεγχο (10%)

28 Ημερολογιακή εγγραφή απόκτησης του 90% της Θ στα βιβλία της μητρικής Α
Συμμετοχή στη Θ Ταμείο Απόκτηση 90% της Θ

29 Ημερολογιακές εγγραφές στα βιβλία ενοποίησης
1 Συμμετοχή στη Θ Εξοπλισμός Α Αποθέματα Α Απαιτήσεις Α Ταμείο Α Μετοχικό Κεφάλαιο Α Διάφορα αποθεματικά Α Τραπεζικό δάνειο Α Διάφορες Υποχρεώσεις Α Μεταφορά λογιστικών αξιών Α

30 2 Οικόπεδο Θ 40000 Εξοπλισμός Θ 10000 Αποθέματα Θ 16100
Οικόπεδο Θ Εξοπλισμός Θ Αποθέματα Θ Απαιτήσεις Θ Ταμείο Θ Μετοχικό Κεφάλαιο Θ Διάφορα αποθεματικά Θ Τραπεζικό δάνειο Θ Διάφορες Υποχρεώσεις Θ

31 3 Μετοχικό Κεφάλαιο Θ 58500 Διάφορα αποθεματικά Θ 36900
Μετοχικό Κεφάλαιο Θ Διάφορα αποθεματικά Θ Διαφορές ενοποίησης Συμμετοχή στη Θ Απαλοιφή επένδυσης στη Θ

32 4 Μετοχικό Κεφάλαιο Θ 6500 Διάφορα αποθεματικά Θ 4100
Μετοχικό Κεφάλαιο Θ Διάφορα αποθεματικά Θ Διαφορές ενοποίησης Δικαιώματα που δεν ασκούν έλεγχο Αναγνώριση δικαιωμάτων που δεν ασκούν έλεγχο

33 5 Εξοπλισμός Θ 8000 Αποθέματα Θ 3000 Απαιτήσεις Θ 1000
Εξοπλισμός Θ Αποθέματα Θ Απαιτήσεις Θ Υπεραξία Απόκτησης Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις 2400 Διαφορές ενοποίησης Αναγνώριση υπεραξίας απόκτησης

34 Κατάρτιση ενοποιημένου ισολογισμού την ημερομηνία ενοποίησης
Προσαρμογές Ενοποιημένα Α Θ Χρέωση Πίστωση Υπόλοιπο Υπεραξία Απόκτησης [5] Συμμετοχή στη Θ [3] Οικόπεδο Εξοπλισμός [5] Αποθέματα [5] Απαιτήσεις [5] Ταμείο Μετοχικό Κεφάλαιο [3] [4]

35 Διάφορα αποθεματικά 48000 41000 -36900[3] 48000 -4100[4]
Α Θ Χρέωση Πίστωση Υπόλοιπο Διάφορα αποθεματικά [3] -4100[4] Δικαιώματα που δεν [4] 13400 ασκούν έλεγχο Τραπεζικό δάνειο Διάφορες Υποχρεώσεις Αναβαλλόμενες [5] 2400 φορολογικές υποχρεώσεις Διαφορές ενοποίησης [3] +2800[4] -28000[5]

36 Παράδειγμα προσδιορισμού της αξίας των “Δικαιωμάτων που δεν ασκούν έλεγχο”
Αναλογία στην υπεραξία απόκτησης ή αναλογία στην εύλογη αξία του καθαρού ενεργητικού: Α. Προσδιορισμός αξίας λαμβάνοντας υπόψη την αναλογία στην υπεραξία απόκτησης Κόστος απόκτησης του 90% του μετοχικού κεφαλαίου της Θ [1] Εύλογη αξία 100% του μετοχικού κεφαλαίου της Θ [2]=[1]/0,9 Αξία “Δικαιωμάτων που δεν ασκούν έλεγχο” [3]=[2]Χ10% Β. Προσδιορισμός αξίας λαμβάνοντας υπόψη την αναλογία τους στην εύλογη αξία του καθαρού ενεργητικού Ίδια κεφάλαιο Διάφορα αποθεματικά Διαφορά ενοποίησης Εύλογη αξία καθαρών περιουσιακών στοιχείων Θ [4] Αναλογία “Δικαιωμάτων που δεν ασκούν έλεγχο” [5]=[4]Χ10%

37 Παράδειγμα κατάρτισης ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων στο τέλος της πρώτης λογιστικής χρήσης Σε συνέχεια του παραδείγματος δίδονται οι επιπλέον πληροφορίες ότι κατά τη διάρκεια της λογιστικής χρήσης 20Χ4 έλαβαν χώρα τα ακόλουθα: Ο συντελεστής απόσβεσης για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία της λογιστικής οντότητας Θ είναι ίσος με 15%. Η υπεραξία απόκτησης απομειώθηκε κατά 10%. Η λογιστική οντότητα Α πώλησε με μετρητά εμπορεύματα της κόστους 10000€ στη λογιστική οντότητα Θ έναντι 12000€. Η Θ μεταπώλησε εκτός ομίλου το 70% των εμπορευμάτων. Η λογιστική οντότητα Α πώλησε με μετρητά εξοπλισμό της με λογιστική αξία 300€ στη Θ έναντι 500€. Η λογιστική οντότητα Α χορήγησε δάνειο ύψους 10000€ στη λογιστική οντότητα Θ. οι τόκοι που αναλογούν ανέρχονται σε 100€. Η λογιστική οντότητα Α επιμετρά τα χρηματοοικονομικά στοιχεία της στο κόστος. Αν τα επιμετρούσε στην εύλογη αξία τότε θα είχε καταγράψει 500€ κέρδος αποτίμησης. Η λογιστική οντότητα Θ έλαβε απόφαση διανομή μερισμάτων ύψους 10000€. Οι ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις των λογιστικών οντοτήτων Α και Θ παρουσιάζονται παρακάτω.

38 Περιουσιακά Στοιχεία Α Θ Οικόπεδα -- 40000
Ισολογισμός Περιουσιακά Στοιχεία Α Θ Οικόπεδα Συμμετοχές σε θυγατρικές Δάνεια σε θυγατρικές Εξοπλισμός Αποθέματα Απαιτήσεις Μερίσματα εισπρακτέα Ταμείο Καθαρή Θέση, Προβλέψεις και Υποχρεώσεις Μετοχικό κεφάλαιο31/12/20Χ Διάφορα αποθεματικά31/12/20Χ Μερίσματα πληρωτέα Δάνεια από μητρική Τραπεζικά δάνεια Διάφορες υποχρεώσεις Κατάσταση αποτελεσμάτων Α Θ Έσοδα Μερίσματα από Θ Έξοδα Κέρδος Κατάσταση Μεταβολής ιδίων Κεφαλαίων Α Θ Μετοχικό κεφάλαιο1/1/20Χ Μετοχικό κεφάλαιο31/12/20Χ Διάφορα αποθεματικά1/1/20Χ Κέρδη χρήσης Μερίσματα Διάφορα αποθεματικά 31/12/20Χ4

39 Ημερολογιακές εγγραφές στα βιβλία ενοποίησης
1 Συμμετοχές σε θυγατρικές Δάνεια σε θυγατρικές Εξοπλισμός Αποθέματα Απαιτήσεις Μερίσματα εισπρακτέα Ταμείο Έξοδα Α Μετοχικό Κεφάλαιο 1/1/20Χ Διάφορα αποθεματικά 1/1/20Χ Έσοδα Α Μερίσματα από Θ Τραπεζικά Δάνεια Διάφορες Υποχρεώσεις Μεταφορά λογιστικών αξιών Α

40 2 Οικόπεδα 40000 Εξοπλισμός 11000 Αποθέματα 26100 Απαιτήσεις 64100
Οικόπεδα Εξοπλισμός Αποθέματα Απαιτήσεις Ταμείο Έξοδα Θ Μετοχικό Κεφάλαιο 1/1/20Χ Διάφορα αποθεματικά 1/1/20Χ Έσοδα Θ Δάνεια από μητρική Τραπεζικό δάνειο Διάφορες Υποχρεώσεις Μεταφορά λογιστικών αξιών Θ

41 3 4 Μετοχικό κεφάλαιο Θ 1/1/20Χ4 58500
Μετοχικό κεφάλαιο Θ 1/1/20Χ Διάφορα αποθεματικά Θ 1/1/20Χ Διαφορές ενοποίησης Συμμετοχή στη Θ Απαλοιφή επένδυσης στη Θ 4 Μετοχικό κεφάλαιο Θ 1/1/20Χ Διάφορα αποθεματικά Θ 1/1/20Χ Διαφορές ενοποίησης Δικαιώματα που δεν ασκούν έλεγχο Αναγνώριση δικαιωμάτων που δεν ασκούν έλεγχο

42 5 6 Εξοπλισμός Θ 8000 Αποθέματα Θ 3000 Απαιτήσεις Θ 1000
Εξοπλισμός Θ Αποθέματα Θ Απαιτήσεις Θ Υπεραξία Απόκτησης Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις Διαφορές ενοποίησης Αναγνώριση υπεραξίας απόκτησης 6 Δάνεια από μητρική Δάνεια σε θυγατρικές Απαλοιφή δανείων μεταξύ Α και Θ

43 7 8 Έσοδα (Πιστωτικοί τόκοι Α) 100 Έξοδα Θ (Χρεωστικοί τόκοι Α) 100
Έσοδα (Πιστωτικοί τόκοι Α) Έξοδα Θ (Χρεωστικοί τόκοι Α) Απαλοιφή τόκων μεταξύ Α και Θ 8 Απομείωση Υπεραξίας Απόκτησης [18400Χ10%] 1840 Απομειωμένη Υπεραξία Απόκτησης Απομείωση Υπεραξίας Απόκτησης

44 10 9 Έσοδα Α (Κέρδος από πώληση εξοπλισμού Α) 200 Εξοπλισμός Θ 200
Έσοδα Α (Κέρδος από πώληση εξοπλισμού Α) 200 Εξοπλισμός Θ Απαλοιφή κέρδους από πώληση εξοπλισμού εντός ομίλου 10 Έσοδα Α (Πωλήσεις Α) Έξοδα Θ (Κόστος πωληθέντων Θ) Αποθέματα Θ Απαλοιφή πώλησης της Α στη Θ

45 11 12 Αποσβέσεις Εξοπλισμού Θ [8000Χ15%] 1200 Εξοπλισμός Θ 1200
Αποσβέσεις Εξοπλισμού Θ [8000Χ15%] Εξοπλισμός Θ Απόσβεση διαφοράς ενοποίησης εξοπλισμού 12 Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις [1200Χ20%] Έξοδο φόρου εισοδήματος Μείωση αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης

46 13 14 Μερίσματα από Θ 9000 Μερίσματα Εισπρακτέα 9000
Μερίσματα από Θ Μερίσματα Εισπρακτέα Μεταφορά υπολοίπων 14 Έξοδα ομίλου Έξοδα φόρου εισοδήματος Έξοδα Α Έξοδα Θ Απομείωση Υπεραξίας Απόκτησης [18400Χ10%] Αποσβέσεις Εξοπλισμού Θ [8000Χ15%]

47 15 16 Έσοδα Α 197700 Έσοδα Θ 180000 Έσοδα Ομίλου 377700
Έσοδα Α Έσοδα Θ Έσοδα Ομίλου Μεταφορά υπολοίπων 16 Έσοδα Ομίλου Έξοδα Ομίλου Κέρδη Ομίλου Προσδιορισμός αποτελέσματος ομίλου

48 17 Κέρδη Ομίλου 96400 Μερίσματα Πληρωτέα 31000
Κέρδη Ομίλου Μερίσματα Πληρωτέα Δικαιώματα που δεν ασκούν έλεγχο Διάφορα Αποθεματικά Διανομή αποτελεσμάτων ομίλου Σε περίπτωση που η Α επιμετρούσε τα χρηματοοικονομικά στοιχεία στην εύλογη αξία και είχε καταγράψει 500 ευρώ κέρδος αποτίμησης τότε: Κέρδος Αποτίμησης Συμμετοχές σε θυγατρικές

49 Κατάρτιση ενοποιημένων χρηματοοικονομικών καταστάσεων τέλους χρήσης
Προσαρμογές Ενοποιημένα Υπόλοιπα Ισολογισμός Α Θ Χρέωση Πίστωση Υπεραξία Απόκτηση -1840[8] Οικόπεδο Συμμετοχές σε θυγατρικές [3] Δάνεια σε θυγατρικές [6] Εξοπλισμός [5] -200[9] -1200[11] Αποθέματα [5] -600[10] Απαιτήσεις [5] Μερίσματα Εισπρακτέα [13] Ταμείο

50 Μετοχικό Κεφάλαιο 31/12/20Χ4 115000 65000 -58500[3] 115000
- 6500[4] Διάφορα αποθεματικά 31/12/20Χ [3] [4] Από Κ.Μ.Ι.Κ. Μερίσματα Πληρωτέα Δάνεια από μητρική [6] Τραπεζικά Δάνεια Διάφορες Υποχρεώσεις Δικαιώματα που δεν ασκούν έλεγχο [4] [17] Διαφορές ενοποίησης [3] 2800[4] -28000[5] Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις [5] [12]

51 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Α Θ Χρέωση Πίστωση Ενοποιημένα
Υπόλοιπα Έσοδα [7] -200[9] -12000[10] +Μερίσματα από Θ [13] 0 -Έξοδα [7] 1840[8] -240[12] Κέρδος Κέρδη μετόχων μητρικής Αναλογία δικαιωμάτων που δεν ασκούν έλεγχο

52 Υπολογισμός κερδών μετόχων μητρικής
Κέρδη Α -Εισόδημα από Θ +Κέρδη Θ που αναλογούν (15000Χ90%) -Απομείωση Υπεραξίας Απόκτησης (1840Χ90%) -Απόσβεση Υπεραξίας Εξοπλισμού (1200Χ90%) -Απόσβεση Αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων -Μη πραγματοποιημένο ενδοομιλικό κέρδος από πώληση αποθέματος που αναλογεί (600Χ90%) πώληση εξοπλισμού που αναλογεί (200Χ90%) Προσαρμογές 95260

53 Υπολογισμός αναλογίας δικαιωμάτων που δεν ασκούν έλεγχο
Κέρδη Θ που αναλογούν (15000Χ10%) -Απομείωση Υπεραξίας Απόκτησης(1840Χ10%) -Απόσβεση Υπεραξίας Εξοπλισμού(1200Χ10%) -Απόσβεση Αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων(240Χ10%) 24 -Μη πραγματοποιημένο ενδοομιλικό κέρδος από πώληση αποθέματος που αναλογεί(600Χ10%) -60 από πώληση εξοπλισμού που αναλογεί(200Χ10%) -20 Προσαρμογές 1140

54 Κατάσταση Μεταβολής Α Θ Χρέωση Πίστωση Ενοποιημένα
Ιδίων Κεφαλαίων Υπόλοιπα Μετοχικό Κεφάλαιο1/1/20Χ [3] -6500[4] Μετοχικό Κεφάλαιο31/12/20Χ [3] Διάφορα αποθεματικά 1/1/20Χ [3] -4100[4] +Κέρδη χρήσης -Μερίσματα Μερίσματα που αναλογούν στην Α -Αποθεματικά που αναλογούν στα Δικαιώματα χωρίς έλεγχο Διάφορα αποθεματικά31/12/20Χ Δικαιώματα που δεν ασκούν έλεγχο 1/1/20Χ +Αναλογία δικαιωμάτων που δεν ασκούν έλεγχο -Μερίσματα που αναλογούν στα Δικαιώματα χωρίς έλεγχο Δικαιώματα που δεν ασκούν έλεγχο 31/12/20Χ

55 Παράδειγμα εφαρμογής της μεθόδου της καθαρής θέσης
Το μετοχικό κεφάλαιο της λογιστικής οντότητας Σ αποτελείται από 150 μετοχές ονομαστικής αξίας 1€/μτχ. Την 1/5/20Χ2, η λογιστική οντότητα Α αγοράζει το 40% του μετοχικού κεφαλαίου της λογιστικής οντότητας Θ, δηλαδή 60 μετοχές σε τιμή 2€/μτχ. Στο χρονικό διάστημα από 1/5/20Χ2 μέχρι και 31/12/20Χ2 η λογιστική οντότητα Α πώλησε στη Σ εμπορεύματα αξίας 20€ έναντι 25€, τα οποία όμως δεν μεταπωλήθηκαν από τη Σ. στο τέλος της λογιστικής χρήσης 20Χ2 λήφθηκε απόφαση για διανομή μερίσματος 1€/μτχ. Οι κατανεμημένες διαφορές επιμετρήσεις στα περιουσιακά στοιχεία της Σ που αναλογούν στην Α αποσβέσθηκαν κατά 50%. Ο φορολογικός συντελεστής για την Σ ανέρχεται σε 20%.

56 Εμπορικό Χαρτοφυλάκιο 45 45 48 50 Χρηματοοικονομικά Στοιχεία
Λογιστικές Λογιστικές Εύλογες Λογιστικές Αξίες Αξίες Αξίες Αξίες 1/1/20Χ /5/20Χ /5/20Χ /12/20Χ2 Περιουσιακά Στοιχεία Μηχανήματα Εμπορικό Χαρτοφυλάκιο Χρηματοοικονομικά Στοιχεία διαθέσιμα για πώληση Απόθετα Απαιτήσεις Ταμείο Καθαρή Θέση, Προβλέψεις και Υποχρεώσεις Μετοχικό Κεφάλαιο Αποθεματικό αναπροσαρμογής Μηχανημάτων Ζημία αναπροσαρμογής χρηματοοικονομικών στοιχείων διαθέσιμων για πώληση Κέρδη εις Νέον Κέρδη 1/1 έως 1/5/20Χ Μερίσματα Πληρωτέα Προμηθευτές Λοιπές υποχρεώσεις Αποτελέσματα Έσοδα Έξοδα Κέρδος

57 Υπολογισμός Υπεραξίας (Αναβαλλόμενοι φόροι λαμβάνονται υπόψη)
Κατανομή διαφοράς μεταξύ κόστους αρχικής επένδυσης και εσωτερικής λογιστικής αξίας Κόστος αρχικής επένδυσης (60μτχ. Χ 2,5€/μτχ.) 150 Μείον Εσωτερική λογιστική αξία [( ) Χ 40%] 116 Διαφορά Επιμέτρησης Υπολογισμός Υπεραξίας (Αναβαλλόμενοι φόροι λαμβάνονται υπόψη) Διαφορά Επιμέτρησης Μείον Μηχανήματα ( )Χ40%Χ(1-20%) ,6 Μείον Εμπορικό Χαρτοφυλάκιο (48-45)Χ40%Χ(1-20%) ,96 Μείον Αποθέματα (55-50)Χ40%Χ(1-20%) ,6 Μείον Απαιτήσεις (20-17)Χ40%Χ(1-20%) ,96 Υπεραξία ,88

58 Υπολογισμός Υπεραξίας (Αναβαλλόμενοι φόροι αγνοούνται)
Διαφορά Επιμέτρησης Μείον Μηχανήματα ( )Χ40%Χ Μείον Εμπορικό Χαρτοφυλάκιο (48-45)Χ40% ,2 Μείον Αποθέματα (55-50)Χ40% Μείον Απαιτήσεις (20-17)Χ40% ,2 Υπεραξία ,6

59 Υπολογισμός εισοδήματος από συμμετοχή στη Σ
Αναλογία στο Αποτέλεσμα της Σ (299Χ40%) 80 Μείον Απόσβεση Υπεραξιών: Μηχανήματα Εμπορικό Χαρτοφυλάκιο ,6 Αποθέματα Απαιτήσεις ,6 Συμμετοχή στις μεταβολές στη καθαρή θέση της Σ που δεν αναγνωρίζονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων της: Πλέον Αποθεματικό αναπροσαρμογής Μηχανημάτων (25Χ40%) 10 (Μείον) Ζημία αναπροσαρμογής χρηματοοικονομικών στοιχείων διαθεσίμων για πώληση (-3Χ40%) ,8 Μείον Μη πραγματοποιημένα ενδοομιλικά κέρδη [(25-20)Χ40%] 2 Εισόδημα

60 Λογιστικές εγγραφές 1/5/20Χ0 Συμμετοχές στη Σ 150 Καταθέσεις όψεως 150
Συμμετοχές στη Σ Καταθέσεις όψεως Αρχική αναγνώριση συμμετοχής στη Σ 31/12/20Χ0 Συμμετοχές στη Σ Αποτελέσματα από Συγγενείς και Κοινοπραξίες 80 Αναγνώριση αποτελέσματος από συμμετοχή στη Σ(συγκεντρωτική εγγραφή) Μερίσματα Εισπρακτέα (60μτχΧ1) 60 Συμμετοχές στη Σ 60 Αναγνώριση απαίτησης για είσπραξή μερίσματος