Κοστολόγηση κατά Φάση Τέταρτο Κεφάλαιο 4-1 Κοστολόγηση κατά Φάση Τέταρτο Κεφάλαιο We have just examined in detail the accounting required when a company elects to use a job-order cost system. In this chapter we will look at an alternative known as process costing.

Ομοιότητες μεταξύ: Κατά Παραγγελία και Κατά Φάση κοστολόγησης 4-2 Ομοιότητες μεταξύ: Κατά Παραγγελία και Κατά Φάση κοστολόγησης Και τα δύο συστήματα: Προσδιορίζουν το κόστος των υλικών, εργασίας και ΓΒΕ και παρέχουν μηχανισμούς υπολογισμού του ανά μονάδα κόστους. Χρησιμοποιούν τους ίδιους λογαριασμούς, ΓΒΕ, Πρώτων Υλών, Παραγωγή σε Εξέλιξη, Έτοιμα Προϊόντα. Έχουν την ίδια ροή κόστους μεταξύ των λογαριασμών. Job-order and process costing are similar in that they both deal with assigning materials, labor and overhead to products as a way to calculate the unit product cost. Both systems use raw materials inventory, work in process inventory, and finished goods inventory. The flow of costs is similar, but not exactly the same, in the two systems.

Διαφορές μεταξύ Κατά Παραγγελία και Κατά Φάση κοστολόγησης 4-3 Διαφορές μεταξύ Κατά Παραγγελία και Κατά Φάση κοστολόγησης Η κατά φάση κοστολόγηση χρησιμοποιείται όταν παράγεται ένα προϊόν σε συνεχή βάση για μεγάλη χρονική περίοδο. Η κατά παραγγελία κοστολόγηση όταν παράγονται πολλές διαφορετικές εργασίες (προϊόντα) σε κάθε μία περίοδο. Η κατά φάση κοστολόγηση συγκεντρώνει το κόστος ανά τμήμα παραγωγικής διαδικασίας. Η κατά παραγγελία κοστολόγηση συγκεντρώνει το συνολικό κόστος κάθε παραγγελίας. Στην κατά Φάση κοστολόγηση συντάσσονται Δελτία Κόστους Τμήματος για τη συγκέντρωση του κόστους. Στην κοστολόγηση κατά παραγγελία συντάσσονται Δελτία Κόστους παραγγελίας. Και το κόστος ανά μονάδα υπολογίζεται κατά Τμήμα ή κατά παραγγελία αντίστοιχα. Process costing is best suited for the production of a single product that is continuously produced for a long period of time. Recall the mixing and bottling of Coca-Cola from Chapter Three. Job-order costing is best suited when jobs are produced as discrete projects. For example, building a house. Process costing accumulates costs by department, while job-order costing accumulates costs by individual jobs. Process costing uses a fundamental document called a department production report, while job-order costing uses the job cost sheet. In process costing unit cost is computed by department, while in job-order systems unit cost is computed by job. While there are similarities between the two systems, there are also significant differences.

Τι είναι ένα Τμήμα Παραγωγής; 4-4 Τι είναι ένα Τμήμα Παραγωγής; Κάθε ξεχωριστή διαδικασία προσθήκης υλικών, εργασίας και ΓΒΕ στη παραγωγή ενός προϊόντος. Οι εργασίες κάθε τμήματος είναι αυτόνομες και κατανέμονται σε όλες τις μονάδες του προϊόντος ομοιόμορφα. A processing department is any location in an organization where materials, labor, or overhead are added to the product. The output from a processing department is homogeneous, that is, they all appear the same.

Διαδοχική και Παράλληλη Γραμμή Παραγωγή 4-5 Διαδοχική και Παράλληλη Γραμμή Παραγωγή Στη Διαδοχική διαδικασία παραγωγής τα προϊόντα ολοκληρώνονται στο ένα τμήμα και μεταφέρονται στο επόμενο. Στην Παράλληλη διαδικασία μετά από ένα σημείο επεξεργασίας (από κοινού κόστος) διάφορες μονάδες συνεχίζουν την παραγωγή τους σε διαφορετικά τμήματα. Για παράδειγμα από την βασική επεξεργασία Γάλακτος παράγονται Γάλατα διαφόρων τύπων . Part I Production can take place in a sequential manner or in a parallel process. Sequential processing means that units flow in a sequence from one department to the next department. The goods must be finished in the first department before being transferred for further processing in the next department. Part II Parallel processing is used when after some point in the production process, some units go through different processing departments than some other units. Refining petroleum products is a good example of parallel processing. From crude oil, a refiner can produce different amounts of gasoline, jet fuel, heating oil, or other petrochemical products. The future processing depends mostly on market demand for particular petroleum products.

Σύγκριση Κοστολόγησης κατά Παραγγελία και Κατά Φάση 4-6 Σύγκριση Κοστολόγησης κατά Παραγγελία και Κατά Φάση Άμεσα Υλικά Παραγωγή σε Εξέλιξη Έτοιμα Προϊόντα Άμεση Εργασία Κόστος Πωληθέντων In all manufacturing systems, direct material, direct labor, and manufacturing overhead are charged to Work in Process Inventory. As we complete the production process, goods are transferred to the Finished Goods Inventory. Finally, when we sell the finished goods, we transfer the cost to cost of goods sold. Γ.Β.Ε.

Σύγκριση Κοστολόγησης κατά Παραγγελία και Κατά Φάση 4-7 Σύγκριση Κοστολόγησης κατά Παραγγελία και Κατά Φάση Με το σύστημα της κοστολόγησης κατά παραγγελία, το κόστος επιμερίζεται και καταλογίζεται σε κάθε παραγγελία. Άμεσα Υλικά Παραγ-γελίες Έτοιμα Προϊόντα Άμεση Εργασία Κόστος Πωληθέντων In all manufacturing systems, direct material, direct labor, and manufacturing overhead are charged to Work in Process Inventory. As we complete the production process, goods are transferred to the Finished Goods Inventory. Finally, when we sell the finished goods, we transfer the cost to cost of goods sold. Γ.Β.Ε.

Σύγκριση Κοστολόγησης κατά Παραγγελία και Κατά Φάση 4-8 Σύγκριση Κοστολόγησης κατά Παραγγελία και Κατά Φάση Με το σύστημα της κοστολόγησης κατά φάση, το κόστος επιμερίζεται στα τμήματα. Άμεσα Υλικά Φάσεις - Τμήματα Έτοιμα Προϊόντα Άμεση Εργασία Κόστος Πωληθέντων In all manufacturing systems, direct material, direct labor, and manufacturing overhead are charged to Work in Process Inventory. As we complete the production process, goods are transferred to the Finished Goods Inventory. Finally, when we sell the finished goods, we transfer the cost to cost of goods sold. Γ.Β.Ε.

Λογαριασμοί Καθολικού και Ημερολογίου – Ροή του Κόστους 4-9 Λογαριασμοί Καθολικού και Ημερολογίου – Ροή του Κόστους Για τους σκοπούς του παραδείγματος, υποθέστε ότι υπάρχουν δύο Τμήματα επεξεργασίας – Τμήματα A και B. Θα χρησιμοποιήσουμε Λογαριασμούς Καθολικού και Ημερολογιακές Εγγραφές Let’s look at the flow of costs through the tee accounts and related journal entries for a manufacturing process that has two departments – Department A and Department B.

Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) 4-10 Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) Παραγωγή σε εξέλιξη Τμήμα A Πρώτες Ύλες Άμεσα Υλικά Παραγωγή σε εξέλιξη Τμήμα B Part I Direct materials can be requisitioned for use in both Department A and Department B. These direct materials are likely to be different in nature.

Ροή κόστους κατά Φάση (σε ημερολόγιο) 4-11 Ροή κόστους κατά Φάση (σε ημερολόγιο) The journal entry that shows the requisition of direct materials for use in Processing Departments A and B, is to debit the processing department of the direct materials requisitioned and credit Raw Materials Inventory. Notice that the direct materials are placed into a separate work in process account for each processing department.

Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) 4-12 Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) Παραγωγή σε εξέλιξη Τμήμα A Άμεση Εργασία Άμεση Εργασία Άμεσα Υλικά ‘Άμεση Εργασία Παραγωγή σε εξέλιξη Τμήμα B Part I Direct materials can be requisitioned for use in both Department A and Department B. These direct materials are likely to be different in nature.

Ροή κόστους κατά Φάση (σε ημερολόγιο) 4-13 Ροή κόστους κατά Φάση (σε ημερολόγιο) Here is the journal entry to place the direct labor into the work in process inventory of departments A and B.

Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) 4-14 Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) Παραγωγή σε εξέλιξη Τμήμα A Άμεσα Υλικά ΓΒΕ Άμεση Εργασία Πραγματικά ΓΒΕ Καταλογισμένα ΓΒΕ Καταλογισμένα ΓΒΕ Παραγωγή σε εξέλιξη Τμήμα Β Manufacturing overhead is applied to each processing department based on a predetermined rate for each department. The predetermined rate does not have to be based on the same cost driver for each processing department. Άμεσα Υλικά Άμεση Εργασία Καταλογισμένα ΓΒΕ

Ροή κόστους κατά Φάση (σε ημερολόγιο) 4-15 Ροή κόστους κατά Φάση (σε ημερολόγιο) This is the journal entry we use to apply overhead to the work in process inventory of each of the processing departments.

Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) 4-16 Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) Παραγωγή σε Εξέλιξη Τμήμα A Παραγωγή σε Εξέλιξη Τμήμα B Άμεσα Υλικά Κόστος που Μεταφέρεται στο Τμήμα B Κόστος Τμήματος A Άμεσα Υλικά Άμεση Εργασία Άμεση Εργασία Καταλογισμένα ΓΒΕ Καταλογισμένα ΓΒΕ The cost of units complete as to processing in Department A are transferred into Department B for additional work.. Department B has incurred additional costs to work on units that were in process at the beginning of the period. The transferred-in costs from Department A are added to the manufacturing costs incurred in Department B.

Ροή κόστους κατά Φάση (σε ημερολόγιο) 4-17 Ροή κόστους κατά Φάση (σε ημερολόγιο) To transfer the costs, we debit the work in process inventory in Department B, and credit, or reduce, the work in process inventory in Department A.

Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) 4-18 Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) Παραγωγή σε Εξέλιξη Τμήμα B Έτοιμα Προϊόντα Άμεσα Υλικά Κόστος Παραχθέντων Κόστος Παραχθέντων Άμεση Εργασία Καταλογισμένα ΓΒΕ Κόστος Τμήματος A Here we see the transfer of completed goods our of Work in Process – Department B and into Finished Goods Inventory. The costs transferred represent the cost of good manufactured.

Ροή κόστους κατά Φάση - (σε ημερολόγιο) 4-19 The necessary journal entry is to debit finished goods inventory and credit work in process inventory in Department B to transfer finished production.

Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) 4-20 Ροή κόστους κατά Φάση (Φόρμα Λογαριασμών) Παραγωγή σε Εξέλιξη Τμήματος B Έτοιμα Προϊόντα Άμεσα Υλικά Κόστος Παραχθέντων Κόστος Παραχθέντων Κόστος Πωληθέ-ντων Άμεση Εργασία Καταλογισμένα ΓΒΕ Κόστος Τμήματος A Κόστος Πωληθέντων Once we sell finished goods, we debit cost of goods sold and credit finished goods inventory. Κόστος Πωληθέ-ντων

Ροή κόστους κατά Φάση - (σε ημερολόγιο) 4-21 Ροή κόστους κατά Φάση - (σε ημερολόγιο) If we assume the company uses the perpetual inventory system, two entries are required to record a sale. The first entry is to record the sale and account receivable. The second entry is to transfer the finished goods sold to cost of goods sold. Sales are recorded at selling price and cost of good sold is recorded at cost. The difference between the two is the gross margin on the sale.

Ισοδύναμες Μονάδες Παραγωγής 4-22 Ισοδύναμες Μονάδες Παραγωγής Ισοδύναμες Μονάδες Παραγωγής (ΙΜ) είναι οι μερικώς επεξεργασμένες μονάδες παραγωγής επί το ποσοστό ολοκλήρωσης της επεξεργασίας των. Partially completed units complicate the determination of a department’s output for a given period and the unit cost that should be assigned to that output. Υπολογίζουμε τις ΙΜ διότι συνήθως στην αρχή και στο τέλος μιας περιόδου έχουμε ημι - επεξεργασμένες μονάδες.

Ισοδύναμες Μονάδες – Η Βασική Ιδέα 4-23 Ισοδύναμες Μονάδες – Η Βασική Ιδέα Δύο κατά το ήμισυ επεξεργασμένες μονάδες είναι ισοδύναμες με oμία ολοκληρωμένη. + = 1 The basic idea behind equivalent units is quite easy to understand, but the computation of equivalent can become complex. Here we can say the two half- completed units of production are equal to one completed unit. Using this logic, we can say that ten thousand units that are seventy percent complete are equivalent, or the same as, seven thousand complete units. Έχουμε, 10,000 μονάδες 70% ολοκληρωμένες είναι ισοδύναμες με 7,000 ολοκληρωμένες.

4-24 Ερώτηση  Την τρέχουσα περίοδο, ξεκίνησαν 20.000 μονάδες, ολοκληρώθηκαν16.000 μονάδες και παρέμειναν 4.000 μονάδες σε παραγωγή σε Εξέλιξη κατά 25% ολοκληρωμένες. Πόσες ΙΜ παραγωγής είχαμε στην περίοδο; α. 17.000 β. 19.000 γ. 16.000 δ. 12.500 Read the information carefully and determine how many equivalent units of production were manufactured during the period.

4-25 Ερώτηση  Την τρέχουσα περίοδο, ξεκίνησαν 20.000 μονάδες, ολοκληρώθηκαν16.000 μονάδες και παρέμειναν 4.000 μονάδες σε παραγωγή σε Εξέλιξη κατά 25% ολοκληρωμένες. Πόσες ΙΜ παραγωγής είχαμε στην περίοδο; α. 17.000 β. 19.000 γ. 16.000 δ. 12.500 16.000 μονάδες + (4.000 μονάδες × 25%) = 17.000 ΙΜ Read the information carefully and determine how many equivalent units of production were manufactured during the period.

Υπολογισμός των Ισοδύναμων Μονάδων 4-26 Υπολογισμός των Ισοδύναμων Μονάδων Υπολογισμός των Ισοδύναμων Μονάδων: . Η μέθοδος του Μέσου Σταθμικού (ΜΣΟ). . Η μέθοδος FIFO Equivalent units may be calculated using the FIFO method or the weighted-average method. For the bulk of this chapter we will use the weighted-average method. We cover the FIFO method in the appendix to this chapter.

Ισοδύναμες Μονάδες Παραγωγής Μέθοδος Μέσου Σταθμικού (ΜΣΟ) 4-27 Ισοδύναμες Μονάδες Παραγωγής Μέθοδος Μέσου Σταθμικού (ΜΣΟ) Η μέθοδος του Μέσου Σταθμικού . . . Ενσωματώνει το κόστος της Παραγωγής σε Εξέλιξη Αρχής (κόστος προηγούμενης χρονικής περιόδου) με το κόστος της Τρέχουσας Περιόδου. Κόστος ανά ΙΜ = Συνολικό Κόστος Περιόδου ΙΜ παραγωγής τρέχουσας περιόδου Part I When we use the weighted-average method we make no distinction between work done in the prior period and work done in the current period. We blend together the units and costs from both the prior and current period. Part II We determine the cost per equivalent unit by dividing costs for the period by the equivalent units of production.

Κατά Φάση Κοστολόγηση και Άμεση Εργασία 4-28 Κατά Φάση Κοστολόγηση και Άμεση Εργασία Άμεσα Υλικά Η Άμεση Εργασία έχει συνήθως μικρή συμμετοχή στο συνολικό κόστος στη κοστολόγηση κατά φάση. ΓΒΕ Αξίες Άμεση Εργασία In today’s economy, direct labor costs are becoming small when compared to materials and overhead costs. Automation is one of the causes for this shift. Συστατικά του Κόστους

Κατά Φάση Κοστολόγηση και Άμεση Εργασία 4-29 Κατά Φάση Κοστολόγηση και Άμεση Εργασία Άμεσα Υλικά Μετατροπή Η Άμεση Εργασία και τα ΓΒΕ συνήθως παρακολουθούνται σε ένα λογαριασμό που καλείται Κόστος Μετατροπής Αξίες As a consequence of the change in volume of direct labor costs, many companies combine labor and overhead costs and refer to the total as conversion costs. That is, these are the costs incurred to convert the direct materials into a finished good. We will make extensive use of the notion of direct materials and conversion costs in the remainder of this chapter. Κόστος Παραγωγής

Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) 4-30 Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) Η εταιρία «Α» παρουσίασε την πιο κάτω δραστηριότητα για το Τμήμα A την τρέχουσα περίοδο Let’s look at an example of calculating the cost per equivalent unit of Department A of Smith Company. Department A is only one of the company’s processing departments. Notice that Department A started the month of June with three hundred units that are forty percent complete as to materials and twenty percent complete as to conversion (direct labor and overhead). During the month the Department started six thousand units into production. Fifty-four hundred units were transferred out to Department B during the month of June. At the end of June, Department A had nine hundred units, sixty percent complete as to materials and thirty percent complete as to conversion. Since the Department began the month with three hundred units and started six thousand units into production, we have sixty-three hundred units to account for. Of these sixty-three hundred units, fifty-four hundred were transferred out and nine hundred remain in work in process inventory.

Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) 4-31 Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) Το πρώτο βήμα στο υπολογισμό των ΙΜ είναι ο προσδιορισμός των ολοκληρωμένων μονάδων που μεταφέρθηκαν στο επόμενο τμήμα (ή στα έτοιμα) στη τρέχουσα περίοδο (5.400 μονάδες) The first step in calculating the equivalent units is to identity the units completed and transferred out. In the case of Department A, there were fifty- four hundred units completed and transferred out. We know these units are one hundred percent complete as to materials and conversion.

Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) 4-32 Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) Το δεύτερο βήμα είναι ο υπολογισμός των ισοδύναμων μονάδων της παραγωγής στην παραγωγή σε εξέλιξη τέλους για τα υλικά για το μήνα (540 μονάδες) και η πρόσθεση των μονάδων στις 5.400 του προηγούμενου υπολογισμού. The second step is to calculate the equivalent units as to materials in ending inventory. We know there are nine hundred units in ending inventory that are sixty percent complete as to materials. So we know that there are five hundred forty equivalent units as to materials in ending working in process inventory. For materials we add the units completed and transferred out to the equivalent units as to materials, for total units as to materials of five thousand nine hundred forty units.

Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) 4-33 Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) Στο τρίτο βήμα υπολογίζουμε τις ισοδύναμες μονάδες παραγωγής στην παραγωγή σε εξέλιξη τέλους για το κόστος μετατροπής για το μήνα (270 τεμάχια) και τις αθροίζουμε στις 5.400 μονάδες του αρχικού υπολογισμού The third step is to calculate the equivalent units in ending inventory as to conversion. We know there are nine hundred units in ending work in process inventory that are thirty percent complete as to conversion. So there are two hundred seventy equivalent units as to conversion in ending inventory. For conversion, we add the units completed and transferred out to the equivalent units as to conversion to arrive at a total equivalent units as to conversion of five thousand six hundred seventy units. We always follow these three steps when using the weighted-average method.

Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) 4-34 Παράδειγμα Μέσου Σταθμικού (για ΙΜ) Οι ισοδύναμες μονάδες παραγωγής είναι πάντα ίσες με: Μονάδες που ολοκληρώθηκαν και μεταφέρθηκαν + Ισοδύναμες μονάδες που παραμένουν στην παραγωγή σε εξέλιξη We can restate the three-step process more quickly by saying that equivalent units of production will always be equal to the units completed and transferred out plus the equivalent units remaining in work in process inventory. Some of you may prefer the three-step approach while others may prefer the short-cut approach.

Υλικά Παράδειγμα Μ.Σ.Ο. Ξεκίνησαν 6.000 Μονάδες 4-35 Παράδειγμα Μ.Σ.Ο. Υλικά Ξεκίνησαν 6.000 Μονάδες Π.Ε. Αρχής 300 Μονάδες 40% Ολοκληρωμένες Π.Ε. Τέλους 900 Μονάδες 60% 5.100 Μονάδες Ξεκίνησαν και τελείωσαν Here is a visual showing the computation of equivalent units as to materials. The key is to look at the five thousand one hundred units started and completed. Recall that we had five thousand four hundred units completed and transferred out. Of these five thousand four hundred units, three hundred units came from beginning inventory. So of the units started into production this period, we completed five thousand one hundred units. 5.400 Μονάδες τελείωσαν 900 × 60% 540 Ι.Μ. Τέλους 5.940 Ισοδύναμες Μονάδες Παραγωγής

Μετατροπή Παράδειγμα Μ.Σ.Ο. 6.000 Μονάδες Ξεκίνησαν 4-36 Παράδειγμα Μ.Σ.Ο. Μετατροπή 6.000 Μονάδες Ξεκίνησαν Π.Ε. Τέλους 900 Μονάδες 30% Ολοκληρωμένες Π.Ε. Αρχής 300 Μονάδες 20% Ολοκληρωμένες 5.100 Μονάδες Ξεκίνησαν και Τελείωσαν Here is a similar visual for conversion costs. Again, the key to understanding the visual is the five thousand one hundred units started and completed this period. 5.400 Μονάδες Ολοκληρώθηκαν 900 × 30% 270 Ι.Μ. 5.670 Ι.Μ. Παραγωγής

Κοστολογική Διαδικασία – Μ.Σ.Ο. 4-37 Κοστολογική Διαδικασία – Μ.Σ.Ο. Βήμα 1 Κοστολόγηση Ένας Πίνακας Ροής των Μονάδων Παραγωγής Προσδιορίζει τις Ι.Μ.. In each processing department we prepare a production report. The production report is divided into three parts. The first part is called the “quantity schedule” and is designed to show the computation of equivalent units. The second part of the production report shows the computation of the cost per equivalent unit.

Κοστολογική Διαδικασία – Μ.Σ.Ο. 4-38 Κοστολογική Διαδικασία – Μ.Σ.Ο. Βήμα 1 Βήμα 2 Κοστολόγηση Υπολογισμοί του Κόστους ανά Ι.Μ.. In each processing department we prepare a production report. The production report is divided into three parts. The first part is called the “quantity schedule” and is designed to show the computation of equivalent units. The second part of the production report shows the computation of the cost per equivalent unit.

Κοστολογική Διαδικασία – Μ.Σ.Ο. 4-39 Κοστολογική Διαδικασία – Μ.Σ.Ο. Τρίτο Βήμα είναι η συγκέντρωση του Κόστους Περιόδου και της Π.Ε. Αρχής και ο προσδιορισμός του ανά Ι.Μ. Κόστους ανά είδος Κόστους. Βήμα 1 Βήμα 2 Βήμα 3 Κοστολόγηση In each processing department we prepare a production report. The production report is divided into three parts. The first part is called the “quantity schedule” and is designed to show the computation of equivalent units. The second part of the production report shows the computation of the cost per equivalent unit.

Κοστολογική Διαδικασία – Μ.Σ.Ο. 4-40 Κοστολογική Διαδικασία – Μ.Σ.Ο. Βήμα 1 Βήμα 2 Βήμα 3 Κοστολόγηση Τέταρτο Βήμα είναι η κατανομή του κόστους στα Έτοιμα Προϊόντα (Ολοκληρωμένες Μονάδες) και στις Ι.Μ. της Π.Ε. Τέλους. In each processing department we prepare a production report. The production report is divided into three parts. The first part is called the “quantity schedule” and is designed to show the computation of equivalent units. The second part of the production report shows the computation of the cost per equivalent unit. Βήμα 4

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-41 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Υποθέστε ότι η DDS χρησιμοποιεί τη μέθοδο ΜΣΟ για την κατά φάση κοστολόγηση που χρησιμοποιεί στο Τμήμα Λείανσης . Let’s go through a detailed example for Double Diamond Skis. The company has several processing departments but we are concerned with the Shaping and Milling Department. The company uses the weighted average cost method to determine cost of units produced. Detail information about production and costs in the Shaping and Milling Department are shown on the next screen.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-42 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Παραγωγή σε Εξέλιξη, 1η Μαίου: 200 units Υλικά: 55% complete € 9,600 Μετατροπή: 30% complete 5,575 Παραγωγή που Ξεκίνησε το Μάϊο: 5,000 units Ολοκληρωμένη Παραγωγή Μαϊου: 4,800 units Κόστος που προστέθηκε το Μάιο: Κόστος Υλικών € 368,600 Κόστος Μετατροπής 350,900 Παραγωγή σε Εξέλιξη, 31η Μαίου 400 units Υλικά: 40% ολοκλήρωσης μετατροπή: 25% ολοκλήρωσης The department started the month of May with two hundred units, fifty-five percent complete as to materials and thirty percent complete as to conversion (labor and overhead). During May, five thousand units were started into production and forty-eight hundred units were completed and transferred out. You can see the costs associated with materials and conversion. At the end of May, there were four hundred units in ending working in process inventory, forty percent complete as to materials and twenty five percent complete as to conversion. Let’s prepare the Production Report for May. Remember, we start with the first section that computes the equivalent units as to materials and conversion.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-43 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 1ο : Πίνακας Ροής των Μονάδων. We always start the first section with the units completed and transferred out during May. You can see that forty-eight hundred units were complete as to materials and conversion and transferred to the next processing department. Now, we turn our attention to the calculation of equivalent units of production for May.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-44 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 2ο : Υπολογισμός Ι.Μ. We always start the first section with the units completed and transferred out during May. You can see that forty-eight hundred units were complete as to materials and conversion and transferred to the next processing department. Now, we turn our attention to the calculation of equivalent units of production for May.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-45 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 2ο : Υπολογισμός Ι.Μ. We always start the first section with the units completed and transferred out during May. You can see that forty-eight hundred units were complete as to materials and conversion and transferred to the next processing department. Now, we turn our attention to the calculation of equivalent units of production for May.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-46 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 2ο : Υπολογισμός Ι.Μ. We always start the first section with the units completed and transferred out during May. You can see that forty-eight hundred units were complete as to materials and conversion and transferred to the next processing department. Now, we turn our attention to the calculation of equivalent units of production for May.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-47 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 3: Συγκέντρωση Κόστους και Υπολογισμός Κόστους ανά Ι.Μ.. Κόστος Ι.Μ. = Συνολικό Κόστος περιόδου Ισοδύναμες Μονάδες Παραγωγής περιόδου Recall how we calculate the cost per equivalent unit of production. It is the key to successfully completed the second step in the process.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-48 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 3: Συγκέντρωση κόστους και Υπολογισμός Κόστους ανά Ι.Μ.. We begin by adding the costs in beginning inventory to the costs incurred during the current period. The sum of the cost of materials and conversion equal the total cost to be accounted for during the period. Notice that we have four thousand nine hundred sixty equivalent units as to materials, and four thousand nine hundred equivalent units as to conversion. Let’s look at materials first.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-49 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 3: Συγκέντρωση Κόστους και Υπολογισμός Κόστους ανά Ι.Μ.. We begin by adding the costs in beginning inventory to the costs incurred during the current period. The sum of the cost of materials and conversion equal the total cost to be accounted for during the period. Notice that we have four thousand nine hundred sixty equivalent units as to materials, and four thousand nine hundred equivalent units as to conversion. Let’s look at materials first. 378.200€ ÷ 4,960 μονάδες = 76,25€

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-50 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 3: Συγκέντρωση Κόστους και Υπολογισμός Κόστους ανά Ι.Μ.. We begin by adding the costs in beginning inventory to the costs incurred during the current period. The sum of the cost of materials and conversion equal the total cost to be accounted for during the period. Notice that we have four thousand nine hundred sixty equivalent units as to materials, and four thousand nine hundred equivalent units as to conversion. Let’s look at materials first. 356.475€ ÷ 4.900 μονάδες = 72,75€

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-51 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 4ο : Καταλογισμός του Κόστους We have already placed the units completed and transferred out during May and the equivalent units in ending work in process inventory.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-52 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 4ο : Καταλογισμός του Κόστους 4.800 μονάδες Χ 149,00€ We have already placed the units completed and transferred out during May and the equivalent units in ending work in process inventory.

Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας 4-53 Παράδειγμα Κοστολογικής Διαδικασίας Βήμα 4ο : Καταλογισμός του Κόστους 160 units @ $76.25 100 @ $72.75 We have already placed the units completed and transferred out during May and the equivalent units in ending work in process inventory. Το κόστος της Περιόδου συνολικά

Κόστος εργολαβικής παραγωγής 4-54 Κόστος εργολαβικής παραγωγής Εργολαβικό κόστος είναι ένα μικτό κόστος κατά παραγγελία και κατά φάση. Αφορά παραγγελίες μεγάλου όγκου (παραγωγή για λογαριασμό τρίτων) Κοστολόγηση κατά παραγγελία Κατά φάση κοστολόγηση Εργολαβική Κοστολόγηση (Προϊόντα παράγονται σε μεγάλες ποσότητες) In the last two chapters we discussed the job-order and process costing systems as if they were the two most popular choices for accumulating manufacturing costs. For many companies, a hybrid system that takes some of the best attributes of each system works quite well. When you go to work, don’t be surprised if your company uses some variation of the job-order or process costing system. Κόστος μετατροπής με τη μέθοδο της κατά φάση κοστολόγησης. Κόστος υλικών με την κατά παραγγελία κοστολόγηση.

Μέθοδος FIFO

4-56 FIFO vs. ΜΣΟ Η μέθοδος FIFO (γενικώς θεωρείται η πιο ακριβής μέθοδος) διαφέρει από τη μέθοδο του ΜΣΟ σε δύο σημεία: Στον υπολογισμό των ισοδύναμων μονάδων. Στη μέθοδο ενσωμάτωσης του κόστους της παραγωγής σε εξέλιξη αρχής. FIFO is considered a more accurate measure of cost than weighted-average. It is important to be careful with your handling of beginning work in process inventory when using the FIFO method. While the calculations in weighted-average and FIFO appear to be similar, there are significant differences between the two methods. We will be using our previous example material to illustrate the FIFO method.

Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO 4-57 Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO Χρησιμοποιώντας το ίδιο παράδειγμα υποθέτουμε ότι εξετάζουμε το τμήμα Α για το μήνα Ιούνιο: Recall this basic information from the Smith Company. We completed the calculation of equivalent units for the Smith Company using the weighted-average method. Now, we will use the same information to determine equivalent units under FIFO.

Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO 4-58 Step 1: Υπολογισμός του αριθμού των μονάδων που ολοκληρώθηκαν στον Ιούνιο στο Τμήμα Α The first step in the accounting process is to determine the units completed and transferred out of Department A to the next process department. Recall that we completed and transferred five thousand four hundred units. These units are completed as far as Department A is concerned even though additional processing may be necessary.

Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO 4-59 Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO Βήμα 2: Προσθήκη των ισοδύναμων μονάδων της παραγωγής σε εξέλιξη τέλους (540 μονάδες υλικών και 270 μονάδες για το κόστος μετατροπής) στις μονάδες που ξεκίνησαν και τελείωσαν στη διάρκεια του Ιουνίου. Next, we add the equivalent units in ending work in process inventory to the units completed and transferred out. There are nine hundred units in ending work in process inventory that are sixty percent complete as to material and thirty percent complete as to conversion costs. We add together the units completed and transferred out to the equivalent units for material and conversion. For material we have five thousand nine hundred forty equivalent units, and five thousand six hundred seventy units as to conversion.

Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO 4-60 Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO Step 3: Αφαιρούμε τις ΙΜ της παραγωγής σε εξέλιξη αρχής (120 μονάδες για τα υλικά και 60 μονάδες για το κόστος μετατροπής) από το σύνολο των μονάδων που ολοκληρώθηκαν και μεταφέρθηκαν και των μονάδων της παραγωγής σε εξέλιξη τέλους. In the next step, we subtract the equivalent units in beginning inventory from our previous total. There were three hundred units in beginning that were forty percent complete as to material and twenty percent complete as to conversion. After the subtraction, we have five thousand eight hundred twenty equivalent units for material and five thousand six hundred ten units for conversion. Our calculation of equivalent units is quite different under the FIFO method.

Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO 4-61 Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO Υλικά Ξεκίνησαν 6.000 μονάδες Παραγωγή σε εξέλιξη αρχής 300 μονάδες 40% Ολοκλ’ηρωση Παραγωγή σε εξέλιξη τέλους 900 μονάδες 60% Ολοκλήρωση 5.400 Μονάδες άρχισαν και τελείωσαν Here is a visual showing the computation of equivalent units as to materials using FIFO. The key is to look at the five thousand four hundred units started and completed. Recall that we had five thousand four hundred units completed and transferred out. Of these five thousand four hundred units, three hundred units came from beginning inventory that constitute one hundred twenty equivalent units. At the end of the period there are nine hundred units in work in process inventory that are sixty percent complete as to materials, for equivalent units of five hundred forty.

Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO 4-62 Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO Μετατροπή Ξεκίνησαν 6.000 μονάδες Π.Ε.Τ. 900 Μονάδες 30% Ολοκλήρωση Π.Ε.Α. 300 Μονάδες 20% Ολοκλήρωση 5.400 Μονάδες ξεκίνησαν και τελείωσαν Here is a similar visual for conversion costs. Again, the key to understanding the visual is the five thousand four hundred units started and completed this period.

Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO vs ΜΣΟ 4-63 Ισοδύναμες μονάδες – μέθοδος FIFO vs ΜΣΟ Με τη μέθοδο FIFO, όπως φαίνεται στον πίνακα, οι ισοδύναμες μονάδες της Π.Ε.Α. αφαιρούνται από τις συνολικές μονάδες όπως τις υπολογίσαμε στη μέθοδο του ΜΣΠ Pay particular attention to the beginning work in process inventory. Notice that the percentages used are from our given information. For example, we were told the beginning work in process inventory contained three hundred units that were forty percent complete as to material. We can reconcile equivalent units using the weighted-average cost method with the FIFO method.

Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO 4-64 Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO Να λύσουμε το πιο κάτω παράδειγμα με τη μέθοδο FIFO για το μήνα Μάϊο. Παραγωγή σε εξέλιξη, 1η Μαίου: 200 μονάδες Υλικά: 55% ολοκλήρωση € 9.600 Μετατροπή: 30% ολοκλήρωση 5.575 € 15.175 Παραγωγή που ξεκίνησε το Μάιο 5.000 μονάδες Παραγωγή που ολοκληρώθηκε το Μάϊο 4.800 μονάδες Κόστος που προστέθηκε το Μάιο σε Υλικά € 368,600 σε κόστος μετατροπής 350,900 Παραγωγή σε εξέλιξη, 31ης Μαίου 400 μονάδες Υλικά: 40% ολοκλήρωση Μετατροπή: 25% ολοκλήρωση Let’s return to our Double Diamond Skis information and apply FIFO to our production report. The information on your screen is the same as we used earlier in this chapter.

Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO 4-65 Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO Προετοιμασία του πίνακα ροής των μονάδων και υπολογισμός των ισοδύναμων We begin our production report by determining the total number of units to account for and computing the number of equivalent units. On May 1st work in process inventory contained two hundred units and we started five thousand units into production. Total units to account for is five thousand two hundred.

Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO 4-66 Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO Step 2: Προσδιορισμός των ισοδύναμων μονάδων που ολοκλήρωσαν την ΠΕΑ για να μεταφερθεί στο επόμενο τμήμα. Next, we calculate the equivalent units in beginning work in process inventory. Our two hundred units are fifty five percent complete as to material and thirty percent complete as to conversion. In the current period, we must add the other forty five percent of our materials, and seventy percent more conversion to complete the units.

Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO 4-67 Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO Προσδιορισμός των μονάδων που ξεκίνησαν και τελείωσαν στην περίοδο. We started and completed four thousand six hundred units in May. We started four thousand eight hundred units, but two hundred of the completed units came from beginning inventory. Remember, we are using FIFO.

Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO 4-68 Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO Προσδιορισμός των Ισοδύναμων Μονάδων της Π.Ε.Τ. We can look back and see that there are four hundred units in ending work in process inventory. These units are forty percent complete as to material and twenty five percent complete as to conversion.

Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO 4-69 Κοστολόγηση με Μέθοδο - FIFO Υπολογισμός των συνολικών Ισοδύναμων μονάδων που απορρόφησαν το κόστος της τρέχουσας περιόδου We sum the beginning work in process equivalent units, units started and completed, and the equivalent units in ending work in process inventory to arrive at our total equivalent units for both materials and conversion.

Κόστος ανά Ισοδύναμη Μονάδα 4-70 Κόστος ανά Ισοδύναμη Μονάδα Σημειώστε ότι το κόστος της ΠΕΑ δεν χρειάζεται να αναλυθεί σε κόστος υλικών και κόστος μετατροπής After we have determined the number of equivalent units as to material and conversion, we begin our calculation of the cost per equivalent. Notice that we do not break out the materials and conversion costs for beginning work in process inventory.

Κόστος ανά Ισοδύναμη Μονάδα 4-71 Κόστος ανά Ισοδύναμη Μονάδα Υπολογισμός του ανά Ισοδύναμη Μονάδα Κόστους Πρώτων Υλών: For the cost per equivalent unit as to material we divide the material costs added this period by the total number of equivalent unit for material. In our case, the cost of material per equivalent unit is seventy six dollars. Next, we turn to the unit cost for conversion.

Κόστος ανά Ισοδύναμη Μονάδα 4-72 Κόστος ανά Ισοδύναμη Μονάδα Υπολογισμός του ανά Ισοδύναμη Μονάδα κόστους μετατροπής και του συνολικού κόστους ανά ισοδύναμη μονάδα Once again we divide the costs added this period by the number of equivalent units for conversion and get a cost per equivalent unit of seventy-two dollars and fifty cents. The get the total cost per equivalent units we merely add the unit cost of materials to the unit cost for conversion. Our total cost per equivalent unit is one hundred forty-eight dollars and fifty cents. We will use all this cost information to complete our cost reconciliation.

Καταλογισμός του Κόστους 4-73 Υπολογισμός του κόστους της ΠΕΑ που μεταφέρθηκε στο επόμενο τμήμα. We begin our cost reconciliation with the determination of the total cost of beginning work in process inventory. We started the month with a cost in beginning work in process inventory of fifteen thousand one hundred seventy-five dollars. To that amount we are the material and conversion costs incurred this period to complete the units in beginning inventory. The total cost is thirty-two thousand one hundred sixty-five dollars.

Καταλογισμός του Κόστους 4-74 Καταλογισμός του Κόστους Υπολογισμός του κόστους των μονάδων που ξεκίνησαν και τελείωσαν στην περίοδο 4,600 units × $148.50 The four thousand six hundred units started and completed this month are assigned a total cost of six hundred eighty-three thousand one hundred dollars. We multiply the number of units times the total cost per equivalent unit of one hundred forty-eight dollars and fifty cents.

Καταλογισμός του Κόστους 4-75 Καταλογισμός του Κόστους Υπολογισμός του κόστους της Παραγωγής σε Εξέλιξη Τέλους. We multiply the number of equivalent units in ending work in process inventory by the appropriate cost for material and conversion. The cost of ending work in process inventory is nineteen thousand four hundred ten dollars. We sum the costs assigned to beginning inventory, units started and completed during May, and ending work in process inventory to get a total cost accounted for of seven hundred thirty-four thousand six hundred seventy-five dollars. So, we have accounted for all the costs for May. All costs accounted for

4-76 Τέλος Κεφαλαίου 4 This chapter provided us with a good contrast to the job-order costing system. There is a great deal of similar information in both the job-order and process costing chapters. In this chapter the two most difficult concepts to master are the equivalent units and the Production Report.