Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση κατά παραγγελία 3-1 Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση κατά παραγγελία Τρίτο Κεφάλαιο There are several methods that can be used to accumulate manufacturing costs and determine unit product cost. One of these methods is known as a job-order cost system.

Τεχνικές Κοστολόγησης 3-2 Τεχνικές Κοστολόγησης Κατά Φάση Κοστολόγηση Κοστολόγηση κατά παραγγελία Μία επιχείρηση παράγει πολλές μονάδες ενός προϊόντος για μεγάλο χρονικό διάστημα. Όλες οι μονάδες είναι πανομοιότυπες. Όλες οι μονάδες λόγω της πανομοιότυπης φύσης τους ενσωματώνουν το ίδιο μοναδιαίο κόστος. A process cost system is best used by companies that produce many units of a single product and when one unit of output is indistinguishable from any other unit of output. Because the units of output are identical, the company will probably use an average cost system to determine product cost.

Τεχνικές Κοστολόγησης 3-3 Τεχνικές Κοστολόγησης Κατά Φάση Κοστολόγηση Κοστολόγηση κατά παραγγελία Μία επιχείρηση παράγει πολλές μονάδες ενός προϊόντος. Όλες οι μονάδες είναι πανομοιότυπες. Όλες οι μονάδες λόγω της πανομοιότυπης φύσης τους ενσωματώνουν το ίδιο μοναδιαίο κόστος. Παραδείγματα επιχειρήσεων: 1. ΣΟΦΤΕΞ (Επεξεργασία χάρτου) 2. ΔΕΛΤΑ (παραγωγή τροφίμων και χυμών) 3. Coca-Cola (Επεξεργασία αναψυκτικών ) A process cost system is best used by companies that produce many units of a single product and when one unit of output is indistinguishable from any other unit of output. Because the units of output are identical, the company will probably use an average cost system to determine product cost.

Τεχνικές Κοστολόγησης 3-4 Τεχνικές Κοστολόγησης Κατά Φάση Κοστολόγηση Κοστολόγηση κατά παραγγελία Μία επιχείρηση παράγει πολλές μονάδες ενός προϊόντος. Όλες οι μονάδες είναι πανομοιότυπες. Όλες οι μονάδες λόγω της πανομοιότυπης φύσης τους ενσωματώνουν το ίδιο μοναδιαίο κόστος. Διαφορετικά προϊόντα παράγονται ταυτόχρονα Παράγονται κατόπιν παραγγελίας. Τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά των προϊόντων απαιτούν ξεχωριστή κοστολόγηση για κάθε παραγγελία. A process cost system is best used by companies that produce many units of a single product and when one unit of output is indistinguishable from any other unit of output. Because the units of output are identical, the company will probably use an average cost system to determine product cost.

Τεχνικές Κοστολόγησης 3-5 Τεχνικές Κοστολόγησης Κατά Φάση Κοστολόγηση Κοστολόγηση κατά παραγγελία Μία επιχείρηση παράγει πολλές μονάδες ενός προϊόντος. Όλες οι μονάδες είναι πανομοιότυπες. Όλες οι μονάδες λόγω της πανομοιότυπης φύσης τους ενσωματώνουν το ίδιο μοναδιαίο κόστος. Παραδείγματα επιχειρήσεων: 1. Boeing (κατασκευαστής αεροπλάνων) 2. ARCON (κατασκευές τεχνικών έργων) 3. Walt Disney Studios (παραγωγή ταινιών) A process cost system is best used by companies that produce many units of a single product and when one unit of output is indistinguishable from any other unit of output. Because the units of output are identical, the company will probably use an average cost system to determine product cost.

Σύγκριση των δύο Τεχνικών Κοστολόγησης 3-6 Σύγκριση των δύο Τεχνικών Κοστολόγησης This table presents an overview of the differences between a job-order and process costing system. Notice that costs are accumulated by the job in a job-order system and by department in the process system. If you think of building a house, you can see how easy it is to accumulate costs for a particular house even though you may be building more than one house at a time. If you think of mixing Coca-Cola, costs would naturally be accumulated by the department working on the current batch.

3-7 Γρήγορος έλεγχος  Ποιες από τις πιο κάτω επιχειρήσεις χρησιμοποιούν Κοστολόγηση κατά παραγγελία; a. Η εταιρία ΣΟΦΤΕΞ. b. Ένα αρχιτεκτονικό γραφείο. c. Τα μακαρόνια ΜΕΛΙΣΣΑ. d. Διαφημιστική εταιρία. e. Ένα ναυπηγείο. See if you can identify those types of companies that would benefit from the use of a job-order cost system. There may be more than one company in the list.

3-8 Γρήγορος έλεγχος  Ποιες από τις πιο κάτω επιχειρήσεις χρησιμοποιούν Κοστολόγηση κατά παραγγελία; a. Η εταιρία ΣΟΦΤΕΞ. b. Ένα αρχιτεκτονικό γραφείο. c. Τα μακαρόνια ΜΕΛΙΣΣΑ. d. Διαφημιστική εταιρία. e. Ένα ναυπηγείο. See if you can identify those types of companies that would benefit from the use of a job-order cost system. There may be more than one company in the list.

Άμεσο Βιομηχανικό Κόστος 3-9 Άμεσο Βιομηχανικό Κόστος Άμεσα Υλικά (ΑΥ) Παρ. No. 1 Με την ολοκλήρωση της παραγγελίας έχουν κοστολογηθεί τα ΑΥ και η ΑΕ. Παρ. No. 2 Άμεση Εργασία (ΑΕ) Παρ. No. 3 Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα (ΓΒΕ) In a job-order costing system, direct materials and direct labor are both assigned to individual jobs on which the materials were used and the labor incurred.

Άμεσο Βιομηχανικό Κόστος 3-10 Άμεσο Βιομηχανικό Κόστος Τα ΓΒΕ που περιλαμβάνουν έμμεσα υλικά και έμμεση εργασία, δεν ενσωματώνονται άμεσα σε κάθε παραγγελία. Άμεσα Υλικά Παρ. No. 1 Άμεση Εργασία Παρ. No. 2 Παρ. No. 3 Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Manufacturing overhead includes indirect materials and indirect labor as well as other manufacturing costs like the power used to run the machinery in the factory. Manufacturing overhead cannot be traced directly to specific jobs. Rather, it is allocated to jobs on the basis of a predetermined rate.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία 3-11 Κοστολόγηση κατά παραγγελία Παραγγελία της PearCo Αριθμ. Παραγγ A - 143 Ημερομ. Έναρξης 3-4-05 Ημερομ. Ολοκλήρ. Τμήμα B3 Ολοκληρ. τεμάχια Αντικείμενο: Ξύλινα κιβώτια Άμεσα Υλικά Άμεση Εργασία ΓΒΕ Ποσοτητ Αξία Ωρομισθ Ώρες Συντελ Τιμή Συνολικό κόστος Μονάδες που παραδόθηκαν Ημερ Αριθμός Σύνολο Κόστος ανά μονάδα The job cost sheet is used by the accounting department to track the direct and indirect costs associated with a give job. We will look at a job cost sheet used by a hypothetical company called PearCo. PearCo has a job that calls for the construction of wooden cargo crates. You can see the separate sections for direct materials, direct labor, and manufacturing overhead. In addition, we have a section to summarize total costs of the job. A job number uniquely identifies each job. Direct material, direct labor and manufacturing overhead costs are accumulated for each job. The job cost sheet is a subsidiary ledger to the Work in Process account.

Αίτηση παραλαβής Υλικών 3-12 Αίτηση παραλαβής Υλικών Will E. Delite Here is the materials requisition form completed for job A dash 143. The requisition is number X7 dash 6890. The worker has requested twelve two by fours, twelve feet long, and twenty one by sixes, twelve feet long. The unit cost of the lumber is shown in the unit cost column. The quantity requested is multiplied by the unit cost to arrive at the total cost for materials. The person in charge of the store room will issue the lumber once the materials requisition form has been properly authorized.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία 3-13 Κοστολόγηση κατά παραγγελία Παραγγελία της PearCo Αριθμ. Παραγγ A - 143 Ημερομ. Έναρξης 3-4-05 Ημερομ. Ολοκλ. Τμήμα B3 Ολοκληρ, τεμάχια Αντικείμενο: Ξύλινα κιβώτια Άμεσα Υλικά Άμεση Εργασία ΓΒΕ Ποσοτητ Αξία Ωρ/σθιο Ώρες Τιμή Αξίαt Συνολικό κόστος Μονάδες που παραδόθηκαν Ημερ Αριθμός Σύνολο Κόστος ανά μονάδα X7-6890 $ 116 Once the materials have been issued by the store room, they are charged to the job cost sheet for job number A dash 143. We have a proper reference for the requisition number and the total amount. If we need to look at the details of the one hundred sixteen dollar cost, we can ask to see materials requisition form X7-6890. The direct materials were posted to the summary section of the job cost sheet. $ 116

Φύλλο απασχόλησης Εργαζομένων 3-14 Φύλλο απασχόλησης Εργαζομένων Here is the time ticket for an employee who worked eight hours on job A dash 143. The employee’s hourly pay rate is eleven dollars, so the total labor cost charged to the job will be eighty-eight dollars. The time ticket, number thirty six, serves as the major source document for labor costs charged to this job. Let’s look at the labor posting to the job cost sheet.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία 3-15 Κοστολόγηση κατά παραγγελία On the job cost sheet we can see that time ticket number thirty-six posted eight hours to job A dash 143. The total amount of direct labor cost is eighty-eight dollars. This amount is also posted to the summary section of the job cost sheet.

Γιατί χρησιμοποιούμε βάση καταλογισμού; 3-16 Γιατί χρησιμοποιούμε βάση καταλογισμού; Τα ΓΒΕ ενσωματώνονται στην παραγγελία που βρίσκεται σε εξέλιξη. Μία βάση καταλογισμού, όπως οι Ώρες Άμεσης Εργασίας, το κόστος της Άμεσης Εργασίας, ή οι ώρες λειτουργίας μηχανών, χρησιμοποιούνται για τον καταλογισμό των ΓΒΕ στις ανάλογες παραγγελίες. Χρησιμοποιούμε βάση καταλογισμού διότι: Είναι δύσκολο ως αδύνατο να προσδιορίσεις τα πραγματικά ΓΒΕ. Τα ΓΒΕ αποτελούνται από πολλά διαφορετικά στοιχεία όπως λάδι μηχανών και μισθός διευθυντού παραγωγής. Άλλα στοιχεία ΓΒΕ είναι σταθερά και άλλα μεταβλητά. Part I Manufacturing overhead is applied to all jobs that are in process. We apply overhead using a base we believe causes overhead costs to be incurred. Some companies allocate manufacturing overhead using direct labor hours or machine hours. Part II We must allocate overhead costs to jobs for a variety of reasons. First, it is difficult, if not impossible, to actually trace overhead costs to a particular job. The cost of grease for machinery to manufacture our product is part of our manufacturing costs. It would be impossible to accurately trace the amount of grease consumed to manufacture one unit of output. Manufacturing overhead also includes a number of different costs and it would be very difficult to gather all of them together in time to charge them to a particular job. A job may be complete and sold before we can determine the actual overhead costs incurred. Finally, many types of overhead are fixed in nature even though output fluctuates during the period.

3-17 Καταλογισμός ΓΒΕ Ο Προϋπολογιστικός Συντελεστής Καταλογισμού (ΠΣΚ) χρησιμοποιείται για ενσωμάτωση των ΓΒΕ στις παραγγελίες και προσδιορίζεται πριν την έναρξη της παραγωγής. Προϋπολογισμένα ΓΒΕ για όλη την προσεχή περίοδο Προϋπολογισμένες μονάδες Της βάσης καταλογισμού για όλη την περίοδο ΠΣΚ = To facilitate the allocation of manufacturing overhead to each job, we calculate a predetermined overhead rate before the period begins. The rate is calculated by dividing the total estimated manufacturing overhead for the coming period by the estimated total units of the allocation base. If our allocation base is machine hours, we would estimate the total number of machine hours used in production in the coming period. Ideally, the allocation base should be a cost driver, that is, it causes overhead to be incurred. Ιδεατά, η βάση καταλογισμού είναι οδηγός κόστους που δημιουργεί τα ΓΒΕ.

Τα Πραγματικά ΓΒΕ δεν τα γνωρίζουμε πριν το τέλος της περιόδου. 3-18 Η ανάγκη για ΠΣΚ Με τη χρήση ΠΣΚ είναι δυνατή ο άμεσος υπολογισμός του συνολικού κόστους. Τα Πραγματικά ΓΒΕ δεν τα γνωρίζουμε πριν το τέλος της περιόδου. € Predetermined overhead rates that rely upon estimated data are often used because (1) actual overhead costs for the period are not known until the end of the period, thus inhibiting the ability to estimate job costs during the period; (2) Actual overhead costs can fluctuate seasonally, thus misleading decision makers; (3) it simplifies record keeping.

3-19 Καταλογισμός ΓΒΕ Βασίζονται σε υπολογισμούς, και υπολογίζονται πριν την έναρξη της περιόδου. Καταλογισμένα ΓΒΕ = ΠΣΚ × Πραγματική δραστηριότητα …We calculate the predetermined overhead rate before the period begins. As we work on a particular job, we apply overhead by multiplying the predetermined rate times the actual level of activity. If overhead is applied on the basis of machine hours, we would apply overhead by multiplying the predetermined rate times the actual number of machine hours used on a particular job. Το σύνολο των καταλογισμένων ΓΒΕ βασίζεται στην πραγματική δραστηριότητα της παραγωγής

3-20 Τιμή του ΠΣΚ Προϋπολογισμένα ΓΒΕ για όλη την προσεχή περίοδο Προϋπολογισμένες μονάδες Της βάσης καταλογισμού για όλη την περίοδο ΠΣΚ = €640,000 160,000 ώρες άμεσης εργασίας (ΩΑΕ) ΠΣΚ = ΠΣΚ = €4,00 ανά ΩΑΕ Part I Here is our equation for calculating the predetermined manufacturing overhead rate. Part II PearCo’s predetermined overhead rate is four dollars per direct labor hour. Part III So, at PearCo each job will be charged four dollars of overhead for each one hour of direct labor worked. Let’s see how this works. Για κάθε ΩΑΕ που αναλώνεται σε μία παραγγελία, €4.00 από ΓΒΕ θα ενσωματώνονται σ’ αυτή τη παραγγελία.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία 3-21 Κοστολόγηση κατά παραγγελία Our predetermined overhead rate is four dollars per direct labor hour, so we will apply thirty-two dollars of overhead to job number A dash 143. The computation is shown in the manufacturing overhead section of the job cost sheet and in the summary section. On job A dash 143 we completed two wooden cargo crates at a total cost of two hundred thirty-six dollars. The total cost includes direct materials, direct labor, and manufacturing overhead. For this particular job the average cost of each crate is one hundred eighteen dollars. We calculated the average by dividing the total cost of two hundred thirty six dollars by the two crates produced.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία 3-22 Κοστολόγηση κατά παραγγελία Our predetermined overhead rate is four dollars per direct labor hour, so we will apply thirty-two dollars of overhead to job number A dash 143. The computation is shown in the manufacturing overhead section of the job cost sheet and in the summary section. On job A dash 143 we completed two wooden cargo crates at a total cost of two hundred thirty-six dollars. The total cost includes direct materials, direct labor, and manufacturing overhead. For this particular job the average cost of each crate is one hundred eighteen dollars. We calculated the average by dividing the total cost of two hundred thirty six dollars by the two crates produced.

Ερμηνεία της Μέσης τιμής προϊόντος 3-23 Ερμηνεία της Μέσης τιμής προϊόντος Το μέσο κόστος μονάδας δεν μπορεί να ορισθεί αν ένα επί πλέον τεμάχιο παραχθεί. Τα σταθερά ΓΒΕ δεν αλλάζουν Αν παραχθεί ένα επί πλέον τεμάχιο We cannot say that the average cost per crate in the future will be one hundred and eighteen dollars. If a third crate were to be produced, we would not add any additional fixed overhead cost, so the incremental cost of an additional unit may be somewhat less than one hundred eighteen dollars.

3-24 Γρήγορος έλεγχος  Παραγγελία WR53 στη NW Fab, Inc. απαιτούνται €200 ΑΥ και 10 ΩΑΕ προς €15/ΩΑΕ. Τα προϋπολογισμένα ΓΒΕ του έτους ήταν €760,000 και οι προϋπολογισμένες ΩΑΕ ήταν 20,000. Ποιο θα είναι το κόστος της παραγγελίας WR53? a. $200. b. $350. c. $380. d. $730. This problem may take a while to solve, but it will be well worth your time to work it carefully.

3-25 Γρήγορος έλεγχος  Παραγγελία WR53 στη NW Fab, Inc. απαιτούνται €200 ΑΥ και 10 ΩΑΕ προς €15/ΩΑΕ. Τα προϋπολογισμένα ΓΒΕ του έτους ήταν €760,000 και οι προϋπολογισμένες ΩΑΕ ήταν 20,000. Ποιο θα είναι το κόστος της παραγγελίας WR53? a. $200. b. $350. c. $380. d. $730. This problem may take a while to solve, but it will be well worth your time to work it carefully.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων 3-26 Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων Ας συνοψίσουμε τα απαιτούμενα έγγραφα για το σύστημα της κοστολόγησης επί παραγγελία Now let’s look at the document flow in a job-order cost system.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων 3-27 Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων Μία παραγγελία του τμήματος πωλήσεων αποτελεί τη βάση Με μία εντολή παραγωγής ξεκινά η παραγωγή. The entire accounting process begins when a sales order is received from a customer. Once the sales order is received, a production order is drafted to initiate work on a job.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων 3-28 Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων Χρησιμοποιούνται υλικά, Άμεσα ή έμμεσα. Άμεσα Υλικά Φύλλο Κόστους Παραγγελίας Αίτηση ανάλωσης υλικών From the production order, we are able to determine the direct and indirect materials we will need to requisition from the store room. We now know that the materials requisition form is a critical source document in the preparation of the job cost sheet. Direct material costs are charged to specific jobs. Indirect material costs are included in manufacturing overhead. Έμμεσα Υλικά Λογαριασμός ΓΒΕ

Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων 3-29 Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων Ένας εργαζόμενος μπορεί να εργάζεται άμεσα Ή έμμεσα στην παραγωγή. Άμεση Εργασία Φύλλο κόστους παραγγελίας Μισθολογικές καταστάσεις Έμμεση Εργασία As employees work on the job covered by the production order, time tickets are prepared for recording both direct and indirect labor costs. Direct labor costs are charged to specific jobs. Indirect labor costs are included in manufacturing overhead. Λογαριασμός ΓΒΕ

Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων 3-30 Κοστολόγηση κατά παραγγελία Διαχείριση εγγράφων Μισθολογικές καταστάσεις Έμμεση Εργασία Καταλογισμός ΓΒΕ Λογαριασμός ΓΒΕ Άλλες πραγματικές χρεώσεις Φύλλο κόστους Παραγγελίας Indirect materials and indirect labor are parts of manufacturing overhead. Other overhead costs are charged to the manufacturing overhead account as incurred. As we have seen, overhead is applied to the job cost sheet. Βοηθητικά Υλικά Αναλώσεις υλικών

Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους 3-31 Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους Ας εξετάσουμε τη ροή του κόστους στη κοστολόγηση επί παραγγελία Now, let’s see how these amounts flow through the tee accounts of a company.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους 3-32 Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους Άμεσα Υλικά Παραγωγή σε εξέλιξη (Φύλλο κόστους) Άμεσα Υλικά Αγορές Έμμεσα Υλικά Έμμεσα Υλικά ΓΒΕ Part I When raw materials are purchased they are debited to the raw materials inventory account and credited to accounts payable. Part II The cost of direct material requisitions is debited to Work in Process and added to the job cost sheet which serve as a subsidiary ledger. Part III Indirect materials are removed from raw materials inventory with a credit and debited to the manufacturing overhead account. Πραγματικά Καταλογισμένα

Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους 3-33 Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους Αμοιβές προσωπικού Παραγωγή σε εξέλιξη (Φύλλο κόστους) Άμεση εργασία Άμεσα υλικά Έμμεση εργασία ΓΒΕ Πραγματικά Καταλογισμένα Part I Direct labor is debited to Work in Process and added to the job cost sheet which serves as a subsidiary ledger and credited to salaries and wages payable. Part II Indirect labor is debited to Manufacturing Overhead and credited to salaries and wages payable. Έμμεσα Υλικά

Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους 3-34 Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους Αμοιβές προσωπικού Παραγωγή σε εξέλιξη (Φύλλο κόστους) Άμεση εργασία Άμεσα υλικά Έμμεση εργασία ΓΒΕ Πραγματ Καταλογισμένα Part I Direct labor is debited to Work in Process and added to the job cost sheet which serves as a subsidiary ledger and credited to salaries and wages payable. Part II Indirect labor is debited to Manufacturing Overhead and credited to salaries and wages payable. Έμμεσα Υλικά Λοιπά ΓΒΕ

Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους 3-35 Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους Αμοιβές προσωπικού Παραγωγή σε εξέλιξη (Φύλλο κόστους) Άμεση εργασία Άμεσα υλικά Έμμεση εργασία Καταλογισμένα ΓΒΕ Καταλογισμένα ΓΒΕ στην Παραγωγή σε Εξέλιξη ΓΒΕ Πραγματ Καταλογισμένα Part I Direct labor is debited to Work in Process and added to the job cost sheet which serves as a subsidiary ledger and credited to salaries and wages payable. Part II Indirect labor is debited to Manufacturing Overhead and credited to salaries and wages payable. Έμμεσα Υλικά Λοιπά ΓΒΕ

Λοιπά έξοδα εκτός παραγωγής 3-36 Λοιπά έξοδα εκτός παραγωγής Τα λοιπά μη παραγωγικά κόστη είναι κόστη περιόδου και δεν καταλογίζονται στις επί μέρους παραγγελίες. Παράδειγμα: 1. Μισθοί τμήματος Μάρκετινγκ. 2. Δαπάνες Διαφήμισης. We previously discussed the treatment of selling, general, and administrative salaries expense during the period. Other nonmanufacturing costs are charged as expense in the period incurred.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους 3-37 Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους Παραγωγή σε εξέλιξη Έτοιμα προϊόντα Κόστος παραχθέντων Κόστος παραχθέντων. Άμεσα υλικά Άμεση εργασία Καταλογισμένα ΓΒΕ The sum of all amounts transferred from work in process to finished goods represents the cost of goods manufactured for the period. As a job is completed, its costs are transferred from the work in process inventory to finished goods inventory.

Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους 3-38 Κοστολόγηση κατά παραγγελία: Ροή Κόστους Παραγωγή σε εξέλιξη Έτοιμα προϊόντα Κόστος παραχθέντων Κόστος παραχθέντων. Κόστος πωληθέντων Άμεσα υλικά Άμεση εργασία Καταλογισμένα ΓΒΕ Κόστος πωληθέντων The sum of all amounts transferred from work in process to finished goods represents the cost of goods manufactured for the period. As a job is completed, its costs are transferred from the work in process inventory to finished goods inventory.

Υπέρ και Υπό Καταλογισμένα ΓΒΕ 3-39 Υπέρ και Υπό Καταλογισμένα ΓΒΕ Η διαφορά μεταξύ των πραγματικών ΓΒΕ και των καταλογισμένων μιας περιόδου, προσδιορίζει τα υποκαταλογισμένα ή υπερκαταλογισμένα ΓΒΕ Υποκαταλογισμένα προκύπτουν όταν τα καταλογισμένα ΓΒΕ μιας περιόδου είναι λιγότερα από τα πραγματικά ΓΒΕ της συγκεκριμένης περιόδου. Υπερκαταλογισμένα ΓΒΕ eπροκύπτουν όταν το σύνολο των καταλογισμένων ΓΒΕ μιας περιόδου είναι Περισσότερα από τα πραγματικά ΓΒΕ της συγκεκριμένης περιόδου. When we apply overhead on the basis of a predetermined overhead rate, there is always the chance that the amount of overhead applied will be different from the amount of overhead actually incurred during the period. When there is a difference we refer to the amount as either underapplied overhead or overapplied overhead.

Ρύθμιση των Υπό ή Υπέρ καταλογισμένων ΓΒΕ 3-40 Ρύθμιση των Υπό ή Υπέρ καταλογισμένων ΓΒΕ Να ενσωματωθούν μόνο στο Κόστος Πωληθέντων. Κόστος Πωληθέντων Μέθοδος εταιρίας Παραγωγή σε Εξέλιξη Έτοιμα Κόστος Πωληθέντων Μπορούν να ενσωματωθούν στους λογαριασμούς Ή There are two way to dispose of over- or underapplied overhead. The more complex approach is to allocate a portion of the over- or underapplied overhead to work in process inventory, finished goods inventory, and cost of goods sold. The allocation would be based on the relative dollar value in each of the three accounts involved. An easier way to deal with the problem, and the way PearCo uses, is to adjust cost of goods sold for the entire amount of the over- or underapplied overhead.

Διάθεση των Υπό ή Υπέρ καταλογισμένων ΓΒΕ 3-41 Διάθεση των Υπό ή Υπέρ καταλογισμένων ΓΒΕ «P» Κόστος Πωληθέντων «P» ΓΒΕ Μη Προσαρμοσμένο Υπόλοιπο Πραγματικά ΓΒΕ $650,000 Καταλογισμένα ΓΒΕ $680,000 $30,000 Προσαρμοσμένο Υπόλοιπο $30,000 Υπερκατα- λογισμένα Part I We know that PearCo applied six hundred eighty thousand dollars of overhead but incurred only six hundred fifty thousand dollars of actual overhead. The manufacturing overhead account has a thirty thousand dollar credit balance, representing the overapplied overhead during the year. PearCo chooses to adjust cost of goods sold for the entire amount. Part II The adjustment necessary at the end of the year is to debit the manufacturing overhead account for thirty thousand dollars and credit, or reduce, cost of goods sold by the same amount.

Καταλογισμός υπό – υπερ καταλογισμένα ΓΒΕ Μεταξύ Λογαριασμών 3-42 Καταλογισμός υπό – υπερ καταλογισμένα ΓΒΕ Μεταξύ Λογαριασμών Υποθέστε ότι τα ΓΒΕ καταλογίζονται σε αποθέματα, ημιετοίμων, ετοίμων και κόστος πωληθέντων: We may elect to allocate the over- or underapplied overhead to ending Work in Process Inventory, ending Finished Goods Inventory, and Cost of Goods Sold. Let’s assume that at the end of the period PearCo had the following overhead costs in each of the accounts shown.

Καταλογισμός υπό – υπερ καταλογισμένα ΓΒΕ Μεταξύ Λογαριασμών 3-43 Καταλογισμός υπό – υπερ καταλογισμένα ΓΒΕ Μεταξύ Λογαριασμών Έστω ότι έχουμε $30,000 υπερκαταλογισμένα ΓΒΕ. Επιμερίζονται στα αποθέματα ως εξής: We will complete the following allocation of the thirty thousand dollars of overapplied overhead. We will reduce ending Work in Process Inventory by three thousand dollars, and the other accounts by the amounts shown.

Καταλογισμός υπό – υπερ καταλογισμένα ΓΒΕ Μεταξύ Λογαριασμών 3-44 Καταλογισμός υπό – υπερ καταλογισμένα ΓΒΕ Μεταξύ Λογαριασμών The journal entry to record the allocation is to debit Manufacturing Overhead for thirty thousand dollars, credit Work in Process Inventory for three thousand dollars, credit Finished Goods Inventory for nine thousand dollars, and credit Cost of Goods Sold for eighteen thousand dollars.

Χειρισμός και επιδράσεις Υπερ – Υπό καταλογισμένων ΓΒΕ 3-45 Χειρισμός και επιδράσεις Υπερ – Υπό καταλογισμένων ΓΒΕ Η περίπτωση της PearCo’s We have provided a good study aid for dealing with overapplied or underapplied overhead. We have shown the impact of both the allocation approach to the solution to the problem and the direct adjustment to cost of goods sold approach. It is a good idea to review this chart before your next exam.

3-46 Γρήγορος Έλεγχος  Τι επίδραση θα έχει στα λειτουργικά αποτελέσματα της PearCo ο υπέρ καταλογισμός των ΓΒΕ; Θα αυξηθούν. Θα παραμείνουν ίδια Θα μειωθούν. Give this question some thought before deciding on your answer.

3-47 Γρήγορος Έλεγχος  Τι επίδραση θα έχει στα λειτουργικά αποτελέσματα της PearCo ο υπέρ καταλογισμός των ΓΒΕ; Θα αυξηθούν. Θα παραμείνουν ίδια Θα μειωθούν. . How did you do?

Πολλαπλοί Συντελεστές Καταλογισμού ΓΒΕ 3-48 Πολλαπλοί Συντελεστές Καταλογισμού ΓΒΕ Μέχρι τώρα υποθέσαμε ότι υπάρχει ένας συνολικός συντελεστής καταλογισμού ΓΒΕ. Οι μεγάλες επιχειρήσεις συχνά χρησιμοποιούν πολλούς ΣΚΓΒΕ. Είναι περισσότερο σύνθετο αλλά. . . Είναι πιο ακριβής και αντιμετωπίζει τις διαφορές των τμημάτων. Part I We have assumed that the company has used one single predetermined overhead rate for the entire factory. Part II Many large companies use multiple predetermined overhead rates. Part III Using multiple overhead rates can cause more complexity. Part IV But when a company uses multiple rates it promotes accuracy in the allocation process because it gives formal recognition to differences across departments in how overhead costs are incurred.

Κοστολόγηση Παραγγελίας στις Επιχειρήσεις Παροχής Υπηρεσίας 3-49 Κοστολόγηση Παραγγελίας στις Επιχειρήσεις Παροχής Υπηρεσίας Η Κοστολόγηση παραγγελίας χρησιμοποιείται σε διαφορετικούς τύπους επιχειρήσεων παροχής υπηρεσίας. In a law firm, each client represents a job. Legal forms and similar inputs represent direct materials. The time expended by attorneys represents direct labor. The costs of secretaries, clerks, rent, depreciation, and so forth, represent the overhead.

3-50 Παράρτημα 3a Ο Προϋπολογιστικός Συντελεστής Καταλογισμού και Παραγωγική Δυναμικότητα. In this appendix we will look at the relationship between the predetermined overhead rate and capacity utilization.

3-51 Ο Προϋπολογιστικός Συντελεστής Καταλογισμού και Παραγωγική Δυναμικότητα. Η χρήση συντελεστή καταλογισμού ΓΒΕ που υπολογίστηκε σε βάση προϋπολογισμένη δέχεται κριτική διότι: Βασίζοντας το ΣΚΓΒΕ στον προϋπολογισμό το κόστος των προϊόντων κυμαίνονται ανάλογα με το επίπεδο δραστηριότητας. Υπολογισμός με προκαθορισμένες τιμές βάσει προϋπολογισμού χρεώνει τα προϊόντα με λάθος κόστος. There are two major criticisms of calculating the predetermined overhead rate based on estimated amounts. The first is that the predetermined rate creates problems when actual levels of activity are different from estimated, or budgeted, amounts. The second is that in some cases basing the predetermined overhead rate on estimated amounts charges products for costs that they do not use.

Capacity-Based Overhead Rates 3-52 Capacity-Based Overhead Rates Η κριτική αντιμετωπίζεται με υπολογισμό παραγωγικής ικανότητας κοντά στο αναμενόμενο όγκο παραγωγής (υπό προϋποθέσεις). Ας δούμε τις διαφορές We can minimize the criticisms by basing estimated total units in the allocation base at capacity levels of activity.

3-53 Παράδειγμα Εξοπλισμός ενοικιάζεται έναντι €100,000 ετησίως. Η πλήρης παραγωγική του ικανότητα είναι 50.000 τεμάχια. Η εταιρία υπολογίζει ότι θα παραγάγει και θα πουλήσει 40.000 τεμάχια τον επόμενο χρόνο. Ποιος πρέπει να είναι ο συντελεστής καταλογισμού των ΓΒΕ; Here is a rather simple example where a company leases a piece of equipment for one hundred thousand dollars per year. Full capacity at the company is fifty thousand units of output. Management estimates that forty thousand units will be produced and sold in the coming year. Let’s calculate the predetermined overhead rate.

Με ορθολογική κατανομή 3-54 Παράδειγμα Με ορθολογική κατανομή = € 2.00 ανά τεμάχιο $100,000 50,000 = Με πλήρη απορρόφηση = € 2.50 ανά τεμάχιο $100,000 40,000 = Part I Under the traditional method we have used in this chapter the predetermined overhead rate will be two dollars and fifty cents. We divide the total cost of one hundred thousand dollars by the estimated level of activity, forty thousand units. Part II Under the capacity approach, the predetermined overhead rate is two dollars per unit. We divide the total cost of one hundred thousand dollars by production at capacity, fifty thousand units.

Τέστ  €2.50 ανά φιάλη. €4.00 ανά φιάλη. 3-55 Τέστ  Η επιχείρηση Crest Winery ενοικιάζει ένα αυτόματο μηχάνημα εμφιάλωσης έναντι €100.000 ετησίως. Σε πλήρη παραγωγικότητα, εμφιαλώνει 50.000 φιάλες κρασιού ανά έτος. Η επιχείρηση υπολογίζει ότι θα παραγάγει και θα πουλήσει 40.000 φιάλες κρασιού για το επόμενο έτος. Ποιος είναι ο ΠΣΚΓΒΕ της κανονικής παραγωγής; €2.00 ανά φιάλη. €2.50 ανά φιάλη. €4.00 ανά φιάλη. The correct answer is four dollars per case. How did you do?

Τέστ  €2.50 ανά φιάλη. €4.00 ανά φιάλη. 3-56 Τέστ  Η επιχείρηση Crest Winery ενοικιάζει ένα αυτόματο μηχάνημα εμφιάλωσης έναντι €100.000 ετησίως. Σε πλήρη παραγωγικότητα, εμφιαλώνει 50.000 φιάλες κρασιού ανά έτος. Η επιχείρηση υπολογίζει ότι θα παραγάγει και θα πουλήσει 40.000 φιάλες κρασιού για το επόμενο έτος. Ποιος είναι ο ΠΣΚΓΒΕ της κανονικής παραγωγής; €2.00 ανά φιάλη. €2.50 ανά φιάλη. €4.00 ανά φιάλη. The correct answer is four dollars per case. How did you do?

3-57 Τέστ  Η επιχείρηση Crest Winery ενοικιάζει ένα αυτόματο μηχάνημα εμφιάλωσης έναντι €100.000 ετησίως. Σε πλήρη παραγωγικότητα, εμφιαλώνει 50.000 φιάλες κρασιού ανά έτος. Η επιχείρηση υπολογίζει ότι θα παραγάγει και θα πουλήσει 40.000 φιάλες κρασιού για το επόμενο έτος. Ποιος είναι ο ΠΣΚΓΒΕ της πραγματικής παραγωγής; $2.00 ανά φιάλη $2.50 ανά φιάλη $4.00 ανά φιάλη. Now calculate the predetermined overhead rate using the capacity approach.

3-58 Τέστ  Η επιχείρηση Crest Winery ενοικιάζει ένα αυτόματο μηχάνημα εμφιάλωσης έναντι €100.000 ετησίως. Σε πλήρη παραγωγικότητα, εμφιαλώνει 50.000 φιάλες κρασιού ανά έτος. Η επιχείρηση υπολογίζει ότι θα παραγάγει και θα πουλήσει 40.000 φιάλες κρασιού για το επόμενο έτος. Ποιος είναι ο ΠΣΚΓΒΕ της πραγματικής παραγωγής; $2.00 ανά φιάλη $2.50 ανά φιάλη $4.00 ανά φιάλη. Did you get the correct answer of two dollars and fifty cents per case?

3-59 Τέστ  Όταν η κανονική παραγωγή χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του συντελεστή καταλογισμού των ΓΒΕ, τι συμβαίνει στον συντελεστή καταλογισμού όταν μειώνεται ο όγκος παραγωγής; Ο ΠΣΚΓΒΕ αυξάνεται όταν η παραγωγή μειώνεται. Ο ΠΣΚΓΒΕ παραμένει σταθερός. Ο ΠΣΚΓΒΕ μειώνεται όταν μειώνεται η παραγωγή. Recall your answers to the previous questions and answer this question about changes in the predetermined overhead rate.

3-60 Τέστ  Όταν η κανονική παραγωγή χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του συντελεστή καταλογισμού των ΓΒΕ, τι συμβαίνει στον συντελεστή καταλογισμού όταν μειώνεται ο όγκος παραγωγής; Ο ΠΣΚΓΒΕ αυξάνεται όταν η παραγωγή μειώνεται. Ο ΠΣΚΓΒΕ παραμένει σταθερός. Ο ΠΣΚΓΒΕ μειώνεται όταν μειώνεται η παραγωγή. . The predetermined overhead rate stays the same and is not affected by changes in the level of activity.

3-61 Τέστ  Όταν η πραγματική παραγωγή χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του συντελεστή καταλογισμού των ΓΒΕ, τι συμβαίνει στον συντελεστή καταλογισμού όταν μειώνεται ο όγκος παραγωγής; Ο ΠΣΚΓΒΕ αυξάνεται όταν η παραγωγή μειώνεται. Ο ΠΣΚΓΒΕ παραμένει σταθερός. Ο ΠΣΚΓΒΕ μειώνεται όταν μειώνεται η παραγωγή. Now take that same information and answer this questions assuming the traditional approach is used by the company.

3-62 Τέστ  Όταν η πραγματική παραγωγή χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του συντελεστή καταλογισμού των ΓΒΕ, τι συμβαίνει στον συντελεστή καταλογισμού όταν μειώνεται ο όγκος παραγωγής; Ο ΠΣΚΓΒΕ αυξάνεται όταν η παραγωγή μειώνεται. Ο ΠΣΚΓΒΕ παραμένει σταθερός. Ο ΠΣΚΓΒΕ μειώνεται όταν μειώνεται η παραγωγή. Now we know that the predetermined overhead rate goes up when activity goes down.

Κοστολόγηση με βάση την κανονική παραγωγή και πραγματική λιγότερη 3-63 Κοστολόγηση με βάση την κανονική παραγωγή και πραγματική λιγότερη Πραγματική Παραγωγή 40.000 φιάλες Τιμή Πώλησης 40 € ανά φιάλη Μεταβλητό Κόστος 24 € Σταθερά ΓΒΕ 100.000 € ανά έτος Κανονική Παραγωγή 50.000 ΠΣΚΣΓΒΕ (100.000 ➗50.000) 2 € Σταθερές Δαπάνες Διοίκησης 500.000 € Έσοδα (40.000✖40) 1.600.000 € Κόστος πωληθέντων (40.000 ✖(24+2) 1.040.000 € Μικτό Περιθώριο 560.000 € Κόστος Αδράνειας (50.000 – 40.000)✖️2 -20.000 € Καθαρό Αποτέλεσμα 40.000 € Look carefully at the income statement prepared using the capacity approach to calculate the predetermined overhead rate. Notice the twenty thousand dollars cost of idle capacity. This cost is incurred because we were not able to fully utilize our capacity.

Με Πλήρη Απορρόφηση από την Πραγματική Παραγωγή 3-64 Με Πλήρη Απορρόφηση από την Πραγματική Παραγωγή Πραγματική Παραγωγή 40.000 φιάλες Τιμή Πώλησης 40 € ανά φιάλη Μεταβλητό Κόστος 24 € Σταθερά ΓΒΕ 100.000 € ανά έτος Κανονική Παραγωγή 50.000 ΠΣΚΣΓΒΕ (100.000➗40.000) 2,50 € Σταθερές Δαπάνες Διοίκησης 500.000 € Έσοδα (40.000 ✖40) 1.600.000 € Κόστος πωληθέντων(40.000 ✖(24+2,5)) 1.060.000 € Μικτό Περιθώριο 540.000 € Κόστος Αδράνειας - € Καθαρό Αποτέλεσμα 40.000 € Here is the income statement using the traditional approach. Notice that cost of goods sold is charged with the cost of idle capacity.

Κοστολόγηση με βάση την Κανονική Παραγωγή και Πωλήσεις 30.000 3-65 Κοστολόγηση με βάση την Κανονική Παραγωγή και Πωλήσεις 30.000 Πραγματική Παραγωγή 40.000 φιάλες Τιμή Πώλησης 40 € ανά φιάλη Μεταβλητό Κόστος 24 € Σταθερά ΓΒΕ 100.000 € ανά έτος Κανονική Παραγωγή 50.000 ΠΣΚΣΓΒΕ (100.000 ➗50.000) 2 € Σταθερές Δαπάνες Διοίκησης 500.000 € Έσοδα (30.000 Χ 40) 1.200.000 € Κόστος πωληθέντων (30.000✖(24+2)) 780.000 € Μικτό Περιθώριο 420.000 € Κόστος Αδράνειας (50.000 – 40.000)✖️2 20.000 € Καθαρό Αποτέλεσμα -100.000 € Here is the income statement using the traditional approach. Notice that cost of goods sold is charged with the cost of idle capacity.

Με Πλήρη Απορρόφηση από την Πραγματική Παραγωγή με πωλήσεις 30.000 3-66 Με Πλήρη Απορρόφηση από την Πραγματική Παραγωγή με πωλήσεις 30.000 Πραγματική Παραγωγή 40.000 φιάλες Τιμή Πώλησης 40 € ανά φιάλη Μεταβλητό Κόστος 24 € Σταθερά ΓΒΕ 100.000 € ανά έτος Κανονική Παραγωγή 50.000 ΠΣΚΣΓΒΕ (100.000 ➗40.000) 2,50 € Σταθερές Δαπάνες Διοίκησης 500.000 € Έσοδα (30.000 Χ 40) 1.200.000 € Κόστος πωληθέντων (30.000 ✖️(24+2,5)) 795.000 € Μικτό Περιθώριο 405.000 € Κόστος Αδράνειας - € Καθαρό Αποτέλεσμα -95.000 € Here is the income statement using the traditional approach. Notice that cost of goods sold is charged with the cost of idle capacity.

3-67 End of Chapter 3 We have certainly covered a great deal of ground in this chapter. Job order costing is used by many companies and it is important for you, as a potential manager, to understand how the system works.