المحاسبة المتقدمة تجميع المنشآت

Παρουσίαση με θέμα: "المحاسبة المتقدمة تجميع المنشآت"— Μεταγράφημα παρουσίασης:

1 المحاسبة المتقدمة تجميع المنشآت
المحاسبة المتقدمة تجميع المنشآت الفصل الأول إعداد : أ. نورا الداوود

2 الأهداف التعليمية فهم الدوافع نحو التجميع تعلم اشكال التجميع
تعريف مفاهيم التجميع عند الاستحواذ (الشراء / الاستحواذ) تسجيل القيم العادلة عند التجميع

3 تجميع المنشآت Business Combination:
تسعى المنشآت إلى التوسع الخارجي الذي يحقق قيمة أقتصادية مضافة لحملة الأسهم من خلال تجميع المنشآت . و يقوم تجميع المنشآت بتوحيد المنشآت التي كانت تعمل في السابق وحدات أعمال منفصله في وحدة واحدة يركز المفهوم المحاسبي لتجميع المنشآت على إنشاء وحدة إقتصادية واحدة و أستقلال الشركات المجمعة قبل أتحادها . وقد تفقد شركة أو أكثر هويتها القانونية بالتصفية إلا أن هذا ليس ضرورياً في نطاق المفهوم المحاسبي .

4 التجميع إصطلاحاً عاماً يشمل كل اشكال التجميع لوحدات الأعمال التي كانت تعمل منفصلة أو مستقلة سابقاً.
يعبر عن هذا بأستحواذ أحدى الشركات على صافي أصول شركة أخرى أو على غالبية الأسهم العادية المتداولة للشركة الأخرى و التي لها حق التصويت أو من خلال تبادل الأسهم العادية . وتمثل عملية دمج المنشآت بتوحيد أعمال مؤسستين أو أكثر في مؤسسة واحدة . بحيث يتم تجميع أصول والتزامات المؤسستين في مؤسسة واحدة. تجميع الأعمال) Business Combination ( أو الاستحواذ ( Acquisition ( هو مصطلح عام يستخدم للتعبير عن عملية التوحيد والتي قد تأخذ احد الأشكال التالية: 1. الأنضمام أو الأندماج Merger 2. الأتحاد Consolidation 3. الأستحواذ أو السيطرة Acquisition

5 أشكال دمج المنشآت: 1. الأنضمام :
تحدث عملية الأندماج عند قيام مؤسسة بتملك مؤسسة أخرى مما ينتج عنه زوال الشركة التي تم تملكها وأنتقال نشاطها وأصولها والتزاماتها للشركة المشتريه . بمعنى أخر ، هو عبارة عن تجميع للشركات حيث تقوم شركة بتولي عمليات شركة أخرى و تخرج الأخيرة من مجال الأعمال هنا تحدث عملية الأنضمام . A+B = A 2. الأندماج : تحدث عملية الأتحاد عند تأسيس شركة جديدة تنتقل إليها أصول والتزامات شركتين أو أكثر مما ينتج عنه تصفية و زوال الشركات الداخله في الأتحاد بحيث تظهر شركة جديدة. بمعنى أخر ، تتكون شركة جديدة للأستيلاء على أثنين أو أكثر من وحدات الأعمال و التي تخرج بالتالي من مجال الأعمال . A+B= C

6 3. الأستحواذ او السيطرة : تمثل السيطرة قيام شركة بشراء غالبية أسهم شركة أخرى مما يعطي الشركة المشترية القدرة على السيطرة على إدارة وقرارات الشركة المسيطر عليها . بمعنى أخر ، هو عبارة عن تجميع للشركات حيث تكتسب أحدى الشركات السيطرة علىى عمليات شركة أخرى و يتم تسجيل الأستحواذ بناء على القيمة العادلة لصافي الأصول . يطلق على الشركة المستثمرة أو المسيطرة بالشركة القابضة holding company يطلق على الشركة المستثمر فيها او المسيطر عليها بالشركة التابعة subsidiary company A+B= AB

7 الأسباب الرئيسية لتجميع المنشآت
تحقيق التكامل الافقي horizontals integration: يتم ذلك عند دمج أعمال شركتين أو أكثر في نفس مجال الأعمال مثل شركات الاتصالات ، وتلجأ هذه الشركات لهذا النوع من الدمج بهدف تقوية المركز المالي للشركة. 2- تحقيق التكامل االراسي vertical integration: يتم ذلك عند دمج أعمال شركتين أو أكثر تعملان في مجالين مختلفين إلا أن طبيعة أعمالهما متكاملة . مثال ذلك دمج شركة تعمل في مجال أنتاج العصائر مع مصنع أنتاج عبوات العصائر الفارغة. 3- التنويع في أنشطه الشركة. 4- تخفيض التكلفة . و تحقيق جوده الأرباح و أستقرارها . 5- التوفير في تكاليف بعض الأصول . 6- عامل الضريبة .

8 توحيد القوائم المالية Consolidation
1- اندماج الشركات حيث تتكون شركة جديدة 2- الاستحواذ او الانضمام 3 – عملية تجميع القوائم المالية للشركة القابضة و التابعة

9 المعالجة المحاسبية لتجميع المنشآت
المعالجة المحاسبية لتجميع المنشآت تعد المعالجة المحاسبية لعملية تجميع المنشآت من أكثر المواضيع المحاسبية تعقيداً، إلا أنها في نفس الوقت من أكثر المواضيع متعة والأكثر تشعباً. وبغض النظر عن شكل التجميع فإن هنالك طريقتين لمعالجة عملية التجميع هما: أولاً: طريقة الشراء أو الأستحواذ : جميع الشركات ملزمة بأستخدام هذه الطريقة . ثانياً: طريقه المصالح المشتركة: المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية قام بإلغاء هذه الطريقة.

10 المحاسبة عن عمليات التجميع كالأستحواذات
تقوم هذه الطريقة على أفتراض أن التجميع يمثل قيام الشركة المستثمرة (المشترية) بشراء صافي اصول الشركة المستثمر فيها (المشتراه) . لذا تتم عملية المعالجة بالشكل التالي: أولاً:القياس : 1. يتم قياس تكلفة تجميع الأعمال أو التملك ( تكلفة الاستثمار ) بالنسبة للوحدة المشترية أو المستثمرة لأقتناء شركة اخرى . تشمل مبلغ النقد المدفوع أو بالقيمة العادلة للأصول الأخرى المسددة أو بقيمة الأوراق المالية المصدرة من الشركة المستثمرة في سبيل تملك الشركة المستثمر فيها مثل أن يتم إصدار عدد من الأسهم بالقيمة السوقية لها.

11 2. التكاليف الإضافية التي تدفعها الشركة المستثمرة لأتمام عملية التجميع .
تصنف تلك التكاليف إلى التكاليف المباشرة الأضافية و التكاليف الغير المباشرة الأضافية . التكاليف المباشرة الاضافية يتم تقسيمها إلى نوعين : أ. تكاليف التسجيل و الإصدار للأوراق المالية الخاصة بالملكية و أتعاب المحاسبين الذين ساهمو في إصدار هذة الأوراق المالية و رسوم الترخيص ، وهذه التكاليف عند السداد تخفض بها علاوة الاصدار . ب. المصاريف المباشرة الإضافية الأخرى مثل رسوم البحث و الاستشارات و أتعاب المحاسبة القانونية والاستشارية فأنها تعالج عند سدادها كمصاريف إستثمار . التكاليف الغير المباشرة الإضافية : لا تضاف هذة التكاليف إلى تكلفة الأستثمار مثل رواتب المدراء العاملين في الشركة المستثمر فيها الذين ساهموا في دراسة وإتمام الصفقة بالإضافة إلى الإستهلاك والإيجار وغيرها .

12 ثانياً: التقييم : يتم تقييم صافي أصول الشركة المستثمر فيها بالقيمة العادلة أو السوقية. صافي القيمة العادلة للأصول القابلة للتحديد و المقتناة = القيمة العادلة لأجمالي الأصول الملموسة و غير الملموسة القابلة للتحديد و المقتناة – القيمة العادلة لأجمالي الخصوم و الألتزامات التي تم تحملها . 2. في حاله أختلاف تكلفة التملك ( تكلفة الأستثمار ) عن صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المستثمر فيها فان الفرق يتم أخذه في الأعتبار عند إثبات عملية التجميع على النحو التالي : أ. إذا كانت تكلفة الأستثمار - صافي القيمة العادلة = صفر هذا يعني لا يوجد شهرة نظراً لتساوي تكلفة الاستثمار مع صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراه . ب. إذا كانت تكلفة الأستثمار - صافي القيمة العادلة = قيمة موجبة. هذا يعني وجود وجود شهرة نظراً لأن تكلفة الاستثمار أكبر من صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراه. ج. إذا كانت تكلفة الأ ستثمار - صافي القيمة العادلة = قيمة سالبة . هذا يعني وجود وجود مكاسب الشراء التفاوضي ( مكاسب غير عادية ) أو (شهرة سالبة) نظراً لأن تكلفة الاستثمار أصغر من صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراه .

13 في حالة وجود مكاسب الشراء التفاوضي فقد حدد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم( 3) ثلاثة اسباب لوجود هذه الحالة :- وجود خطأ في عملية تحديد القيمة العادلة لأصول والتزامات الشركة المشتراه . وجود قدرة تفاوضية عالية لدي الشركة المشتراه مما أدي الى قيامها بشراء الشركة بقيمة أقل من قيمتها الصحيحة . أستخدام بعض المعايير المحاسبية في معالجة عملية التجميع والتي تقضي بقياس بعض البنود بقيمة تختلف عن قيمتها العادلة بدلاً من أستخدام القيمة العادلة . 3 . إذا تمت عملية التملك خلال العام فإن إيرادات ومصاريف الشركة المستثمر فيها خلال الفترة من بداية العام ولغاية تاريخ التملك لا يتم نقلها لحسابات الشركة المستثمرة او المشتريه. مما سبق نستنتج أن المعالجة عن طريقة الشراء تتوقف علي عنصرين أساسيين هما :- تكلفة الاستثمار : وتتمثل في قيمة شراء الاسهم + العمولات و الرسوم بأستثناء رسوم الأصدار و التسجيل للأسهم و أتعاب المدققين والمحامين القائمين بالتسجيل . صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراه أو المستثمر فيها القابلة للتحديد و المقتناة .

14 تنبيه هام : يجب فهم أثر عمليات التجميع علي القوائم المالية لذلك يجب عرض قيود اليومية متضمنة انواع الحسابات المتأثرة و أتجاة الاثر الخاص بالحدث و ذلك بالإشارة بين قوسين لكل حساب يتأثر بقيد اليومية توضح نوع الحساب و اثر القيد : يشير الرمز ا الي الاصول يشير الرمز ل الي الالتزامات يشير الرمز ح م الي حقوق المساهمين يشير الرمز ر الي الايرادات يشير الرمز ص الي المصروفات يشير الرمز ك الي المكاسب يشير الرمز خ الي الخسائر مثال : حسابات المدينين زادت ( + ا )

15 مثال 1: تجميع بدون وجود شهرة : من كتاب د محمد نصار
مثال 1: تجميع بدون وجود شهرة : من كتاب د محمد نصار في 1/1/2007 أشترت شركه س كامل أسهم شركه ص بسعر دينار نقداً كما دفعت شركة الأتحاد مبلغ دينار نقداً عمولات سمسرة ومبلغ أتعاب مدققين ومحاميين لأ تمام الصفقة كما ساهم عدد من موظفي شركة س في تحليل بيانات شركة ص وقد قدرت مصاريف هذا الجهد بمقدار 3.500 لقد نتج عن شراء شركة س لأسهم شركه ص أندماج شركة ص في شركة س وقد ظهرت ميزانيتا الشركتين قبل الشراء على النحو التالي : البيان شركه س شركه ص قيمه دفتريه قيمه عادله نقديه 190000 25000 مدينون 130000 45000 40000 بضاعه 180000 60000 62000 الات 100000 سيارات 10000 30000 مجموع الاصول 660000 202000 دائنون 210000 20000 راس مال 350000 120000 راس مال اضافي 75000 ارباح محتجزة مجموع الالتزامات وحقوق الملكيه المطلوب : أحتساب تكلفة شراء شركة ص إثبات قيود اليومية اللازمة في دفاتر شركة س والخاصة بعملية الأندماج إعداد الميزانية الأفتتاحية للشركة س بعد إتمام عمليه الأندماج مباشرة

16 الحل: تكلفه الشراء = النقدية المدفوعة لشراء اسهم الشركة ص + مصاريف التجميع ( المصاريف المباشرة) = = القيود المحاسبية في دفاتر شركه س: 1. قيد اثبات الاستثمار : ح/ الاستثمار في شركه ص 182000ح/ النقدية 2. قيد الاندماج : ملاحظه يجب تحديد الشهرة قبل اعداد هذا القيد الشهرة = تكلفه الشراء – صافي القيمة العادلة لأصول الشركة ص صافي القيمة العادلة للأصول= مجموع الأصول بالقيمة العادلة –مجموع الخصوم بالقيمة العادلة = – ( – 20000) = = صفر اي لا يوجد شهرة من مذكورين 25000 ح/ النقدية 40000 ح/ مدينون 62000 ح / بضاعه 45000 ح/ الات الى مذكورين 30000 ح/ سيارات ح/ دائنون ح/ الاستثمار في الشركة ص

17 3. قيد اقفال اصول والتزامات شركه ص :
النقديه 33000 = ( ) مدينون = ( ) بضاعه = ( ) الات = ( ) سيارة 90000 = ( ) مجموع الاصول 680000 دائنون = ( ) راس مال 350000 راس مال اضافي 75000 ارباح محتجزة 25000 مجموع الالتزامات وحقوق الملكيه عند إعداد الميزانية الموحدة بالنسبة للشركة س يتم تسجيل جميع القيم بالقيمة العادلة بجمع قيم الشركة الدامجة ”س“ مع قيم الشركة المندمجة ”ص“ 3. قيد اقفال اصول والتزامات شركه ص : يكون هذا القيد في دفاتر شركه ص بالقيمة الدفترية من مذكورين 30000 ح/ دائنون 120000ح/ راس مال 20000 ح/ راس مال اضافي 10000 ح/ ارباح محتجزة الى مذكورين 25000 ح/ النقدية 45000 ح/ مدينون 60000 ح / بضاعه 40000 ح/ الات 10000 ح/ سيارات

18 مثال 2:المعالجة المحاسبية عن عمليات التجميع كاستحواذات
في 2011/7/1 أصدرت شركة بوب سهم عادي بقيمة اسمية 10 $ مقابل صافي أصول شركة صن في عملية تجميع المنشات ،حيث كانت القيمة السوقية للسهم 16 $ . وكانت التكاليف المباشرة الإضافية من رسوم الهيئة المشرفةعلى تبادل الأوراق المالية $ و اتعاب محاسبين متعلقة بقائمة التسجيل مع الهيئة المشرفةعلى تبادل الأوراق المالية $ و تكاليف طباعة و إصدار شهادات الاأسهم $ وكما بلغت رسوم البحث و الأستشارات $ المطلوب : 1.أحتساب تكلفةشراء شركة صن 2.إثبات قيود اليومية اللازمة في دفاتر شركة بوب المستثمرة والخاصة بعملية التجميع

19 الحل: 1- قيد اثبات الاستثمار : تكلفه الشراء = قيمة الاسهم العادية المصدرة في عملية التجميع العادلة أي تساوي عدد الأسهم المصدرة Χ القيمة السوقية أو =راس مال الاسهم العادية + علاوة الاصدار = = ريال ح/ الاستثمار في شركه صن ( + ا ) ح/ راس مال الاسهم العادية ( +ح م ) ح / علاوة اصدار الاسهم العادية ( + ح م ) قيد التكاليف المباشرة الاضافية لتجميع المنشآت رسوم البحث و الاستشارات (مصروفات الاستثمار ) = ريال 2 - رسوم تسجيل و اصدار الاسهم العادية ( علاوة اصدار سالب ) = = ح / مصروفات الاستثمار ص (- ح م ، ص ) ح / علاوة اصدار الاسهم (- ح م ) ح / النقد او اصول اخري ( - ا )

20 2 - قيد االتجميع : قيد اقفال حساب الاستثمار في الشركة صن : ملاحظه يجب تحديد الشهرة قبل اعداد هذا القيد الشهرة = تكلفه الشراء – صافي القيمة العادلة لأصول الشركة صن نتفرض بأنها تساوي = – = صفر اي لا يوجد شهرة من مذكورين ح/ النقدية + ا ح/ مدينون + ا ح / بضاعه + ا ح/ الات الى مذكورين ح/ سيارات ح/ دائنون + ل ح/ الاستثمار في الشركة ص - ا

21 مثال 3 : تجميع في حالة بدون شهرة :
مثال 3 : تجميع في حالة بدون شهرة : في 27/12/2011 اشترت شركه بت صافي اصول (كامل اسهم ) شركه ساد مقابل اصدار سهم عادي بقيمة اسمية 100 $ تم تصفية ساد و كانت الاصول و الخصوم للشركة ساد بالقيمة الدفترية و القيمة العادلة كما يلي ( لاقرب الف ) البيان شركه ساد قيمه دفتريه قيمه عادله نقديه 50 صافي مدينون 150 140 بضاعه /المخزون 200 250 الاراضي 100 المباني صافي 300 500 المعدات صافي 350 براءة اختراع - مجموع الاصول 1000 1440 دائنون 60 اوراق دفع  135 التزامات اخري 40  45 اجمالي الالتزامات  240 صافي الاصول 750  1200 المطلوب : احتساب تكلفه شراء شركه ساد اثبات قيود اليومية اللازمة في دفاتر شركه بت والخاصة بعمليه الاستحواذ

22 الحل ( المطلوب تعبئة الفراغات التالية):
تكلفه الشراء = قيمة الاسهم المصدرة = * 100 = $ التكاليف المباشرة الاضافية للتجميع = صفر القيود المحاسبية في دفاتر شركه بت: 1 - قيد اثبات الاستثمار ح/ الاستثمار في شركه ساد ح / راس المال اسهم عادية ح / علاوة الاصدار قيد اقفال حساب الاستثمار في الشركه ص : 2 - قيد االتجميع :- ملاحظه يجب تحديد الشهرة قبل اعداد هذا القيد الشهرة = تكلفه الشراء – صافي القيمة العادلة لأصول القابلة للتحديد و المقتناة الشركة ص بالرجوع للتمرين = – ( – ) = صفر اي لا يوجد شهرة من مذكورين ح/ النقدية + ا ح/ مدينون ح / بضاعه / مخزون ح/ مباني الى مذكورين ح/ اراضي ح/ دائنون ح المعدات ح/ ح / براءة الاختراع ح / ح/ الاستثمار في الشركة ساد - ا

23 الحل: تكلفه الشراء = قيمة الاسهم المصدرة = * 100 = $ التكاليف المباشرة الاضافية للتجميع = صفر القيود المحاسبية في دفاتر شركه بت: 1 - قيد اثبات الاستثمار ح/ الاستثمار في شركه ساد ح / راس المال اسهم عادية قيد اقفال حساب الاستثمار في الشركه ص : 2 - قيد االتجميع :- ملاحظه يجب تحديد الشهرة قبل اعداد هذا القيد الشهرة = تكلفه الشراء – صافي القيمة العادلة لأصول القابلة للتحديد و المقتناة الشركة ص = – ( – ) = صفر اي لا يوجد شهرة من مذكورين ح/ النقدية + ا ح/ مدينون ح / بضاعه / مخزون ح/ مباني الى مذكورين ح/ اراضي ح/ دائنون (+ل) ح المعدات ح/ أوراق الدفع 50.000ح / براءة الاختراع ح / الالتزامات الأخرى ح/ الاستثمار في الشركة ساد - ا

24 تابع المثال :حالة وجود شهرة
دفعت الشركة بت نقداً و أصدرت سهم من أسهمها العادية بقيمة أسمية 10 $، وقد كانت القيمة السوقية 20 $ و ذلك مقابل صافي أصول الشركة ساد . المطلوب : احتساب تكلفه شراء شركه ساد اثبات قيود اليومية اللازمة في دفاتر شركه بت والخاصة بعمليه الاستحواذ

25 الحل : 1.قيد اثبات الاستثمار: تكلفة الشراء = النقدية المدفوعة لشراء أسهم الشركة ساد + القيمة السوقية للاسهم المصدرة = ( سهم x 20) = = ح/ الاستثمار في شركه ساد ح/ النقدية ح/ راس مال اسهم عادية ح/ راس مال اضافي ( علاوة الاصدار ) 2. قيد االتجميع :- الشهرة = تكلفة الشراء – صافي القيمة العادلة لأ صول الشركة ص = – = موجب شهرة قيد اقفال حساب الاستثمار في الشركة ساد ( تخصيص تكلفة الشركة للاصول القابلة للتحديد و المقتناة و الالتزامات علي اساس القيمة العادلة و الشهرة من مذكورين ح/ النقدية +ا ح/ مدينون ح / بضاعه / مخزون ح/ مباني الى مذكورين ح/ اراضي ح/ دائنون + ل ح / المعدات ح/ اوراق الدفع ح / براءات الاختراع ح / التزامات اخري ح / الشهرة ح/ الاستثمار في الشركة ساد -ا

26 تابع المثال: وجود مكاسب من الشراء التفاوضي
اصدرت الشركة بت سهم من أسهمها العادية ذات ال 10 $ قيمة اسمية ، و 20 $ قيمة سوقية بالإضافة الى ورقة الدفع (10% 5 سنوات ) بمبلغ $ ذلك مقابل صافي أصول الشركة ساد المطلوب : احتساب تكلفه شراء شركه ساد اثبات قيود اليومية اللازمة في دفاتر شركه بت والخاصة بعمليه الاستحواذ

27 الحل 1 - قيد اثبات الاستثمار: تكلفه الشراء = القيمة السوقية للاسهم المصدرة + ورقة الدفع = ( سهم x 20 ) = = ح/ الاستثمار في شركه ص ح/ اوراق دفع ح/ راس مال اسهم عادية ح/ راس مال اضافي ( علاوة الاصدار ) 2.قيد التجميع : مكاسب من الشراء التفاوضي = تكلفه الشراء – صافي القيمة العادلة لا صول الشركة ساد = = سالب من مذكورين ح/ النقدية ح/ مدينون ح / بضاعه / مخزون ح/ مباني الى مذكورين ح/ اراضي ح/ دائنون ح / المعدات ح/ اوراق الدفع ح / براءات الاختراع ح / التزامات اخري ح/ الاستثمار في الشركة ساد - ا ح / مكاسب من الشراء التفاوضي ك + ح م

28 الشهرة تعرف المبادئ المحاسبية المقبولة قبولاً عاماً الشهرة بأنها:
الزيادة في تكلفة الأستثمار عن القيمة العادلة لصافي الأصول المستلمة . و نظرياً بأنها مقياس للقيمة الحالية للأرباح المستقبلية الزائدة للشركة المجمعة عن الأرباح العادية للشركات المماثلة . مجلس معايير المحاسبة الدولية الخليفة للجنة معايير المحاسبة الدولية كمنظمة قطاع خاص أقر بأن : الشهرة والأصول غير الملموسة الأخرى والتي لها حياة غير محددة لا تستهلك . وتقوم المنشآت دورياً بتقييم الشهرة لتحديد مدى إحتمالية هبوط قيمتها (خسائرة قيمتها). تحدث خسائر الهبوط عند زيادة القيمة الدفترية للاصل غير الملموس عن القيمة العادلة له ، في هذة الحالة فإن المنشآت يجب أن تخفض الشهرة للقيمة الجديدة المقدرة وتقوم بتسجيل قيمة الخسارة عند حساب صافي الدخل . أما إذا كانت الشهرة والأصول غير الملموسة الأخرى ذات حياة انتاجية محددة يجب أن تستهلك . كما يجب أن يتم إثبات تكاليف الأصول غير الملموسة التي لا يمكن تحديدها بشكل محدد كمصروف عند حدوثها .

29 الواجبات الفصل الاول أولا : الأسئلة من 1 الى 5 ثانياً : التمارين من 1 الى 5 ثالثاً : المسائل 1 و 2