استاندارد حسابداری شماره 9 حسابداری پیمانهای بلند مدت

Παρουσίαση με θέμα: "استاندارد حسابداری شماره 9 حسابداری پیمانهای بلند مدت"— Μεταγράφημα παρουσίασης:

1 استاندارد حسابداری شماره 9 حسابداری پیمانهای بلند مدت
تهیه کنندگان : شاهرخ خالقی و میلاد نوید استاد راهنما: دکتر سید علی لاجوردی داننشگاه آزاد اسلامی واحد کاشان

2 حسابداري پيمانهاي بلند مدت
حسابداری پیمانکاری پیمانکاری استاندارد حسابداری مثال جامع استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

3 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
پیمانکاری پیمانکاری یعنی انجام عملی یا احداث دارائی توسط فردی برای فرد دیگر در مقابل یک توافقنامه مبادله شده ارکان پیمانکاری قرارداد پیمانکاری پیمانکار کارفرما استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

4 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
ارکان پیمانکاری کارفرما : شخصیت حقیقی یا حقوقی است که کار یا پیمان برای او اجرا می شود(صاحبکار می باشد) پیمانکار: شخصیت حقیقی یا حقوقی است که اجرای پیمان را بر عهده دارد قرارداد پیمانکاری : توافقنامه مبادله شده بین پیمانکار و کارفرما بوده که دارای 2 بخش اصلی است : شرایط عومی پیمان : در این بخش مواردی همچون نام و مشخصات طرفین،مبلغ پیمان،محل اجرای پیمان،مدت اجرای پیمان و ... درج می گردد. شرایط اختصاصی پیمان : در این بخش اطلاعات مختص به هر پیمان که با پیمانهای دیگر متفاوت است درج می گردد . استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

5 مراحل طرحهای بلندمدت پیمانکاری تهیه اسناد و مدارک مناقصه
اجرا و نظارت بر طرح ارجاع کار به پیمانکار مطالعات تفصیلی طرح تهیه اسناد و مدارک مناقصه تهیه نقشه های تفصیلی مطالعات مقدماتی طرح تهیه طرح مقدماتی مطالعات شناسایی طرح استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

6 مراحل طرح های بلند مدت پیمانکاری
مرحله ی اول- مطالعات مقدماتی طرح شامل اقدامات زیر است: الف - مطالعات شناسایی طرح ب- تهیه طرح مقدماتی مطالعات این مرحله شامل تحقیقات و بررسی های مربوط به تعیین هدف طرح، شناخت اجزای تشکیل دهنده ، داده ها و ستاندها همچنین امکانات فنی و اجرایی طرح با توجه به نوع مصالح ساختمانی ، ماشین آلات و تجهیزات ، نیروی انسانی ، سایر امکانات و محدودیت ها و بالاخره حجم سرمایه گذاری (ریالی و ارزی) ، طول مدت اجرای طرح ، تشخیص و بررسی اجمالی گزینه های احتمالی و توجیه فنی ، اقتصادی و اجتماعی و زیست محیطی(امکان سنجی اولیه)طرح است. حاصل این مطالعات به شکل گزارشی تدوین می شود که مبنای تصمیم گیری در مورد پذیرش طرح (توصیه به سرمایه گذاری )یا رد طرح(توصیه به خودداری از سرمایه گذاری)قرار می گیرد. پس از اتمام و تصویب گزارش شناخت طرح،اقدامات مربوط به تهیه طرح مقدماتی بوسیله کارفرما آغاز می شود. مطالعات این مرحله شامل تحقیقات ، بررسیها و آزمایش های لازم به منظور طراحی و تهیه نقشه های مقدماتی و مشخصات کلی طرح و انجام مطالعات برای گزینه یابی، انتخاب مناسب ترین گزینه و توجیه پذیری آن است .فعالیت های مربوط به تهیه طرح مقدماتی را می توان به شرح زیر تقسیم کرد: -بررسی گزینه های مختلف برای اجرای طرح و تعیین نکات مثبت و منفی هر گزینه . -تجزیه و تحلیل نتایج حاصل از به کار گیری هر گزینه . -مقایسه گزینه ها و انتخاب مناسبترین گزینه . -توجیه فنی، اقتصادی،اجتماعی و زیست محیطی گزینه انتخابی. مطالعات این مرحله باید به اندازه ای جامع باشد که بتوان بر پایه آن ابعاد و حجم کار و مخارج اجرای طرح و هزینه بهره برداری را برای تصمیم گیری منطقی و توجیه فنی،اقتصادی و اجتماعی (امکان سنجی نهایی)برآورد کرد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

7 مراحل طرح های بلند مدت پیمانکاری
مرحله دوم -مطالعات تفصیلی طرح شامل اقدامات زیر است: الف - تهیه نقشه های تفصیلی ب- تهیه اسناد و مدارک مناقصه طراحی تفصیلی و اجرایی طرح شامل بررسی ها،تحقیقات کاوشهای سطحی و زیر سطحی،نقشه برداری ها ،طراحی دقیق و آزمایش های لازم به منظور تعیین مشخصات فنی طرح ، مقادیر دقیق کار ، برنامه زمانی اجرای کار ، منابع تهیه مصالح و تهیه نقشه های تفصیلی و اسناد و مشخصات اجرایی طرح برای گزینه انتخابی است که در مرحله طرح مقدماتی پیشنهاد و توجیه شده است. اسناد مناقصه دارای شرایط عمومی و خصوصی پیمان،مشخصات فنی عمومی و خصوصی ، مقادیر کار و برآورد هزینه ی اجرای طرح بر اساس آخرین فهرست بها ، استعلام و یا به وسیله مشاور از روی نقشه های کلی و تفصیلی است. اسناد و مدارک مناقصه باید به شکلی تنظیم و فراهم شود که پیمانکار در صورت تمایل به شرکت در مناقصه ، بدون هیچ گونه ابهامی بتواند بر اساس آنها ،مبلغ پیشنهادی خود را برای اجرای طرح به سادگی و دقت محاسبه کند. شروع اقدامات مربوط به اجرای طرح موکول به اتمام مطالعات تفصیلی و پذیرش طرح و اطمینان یافتن از وجود اعتبار مورد نیاز تا اتمام و تکمیل کار و نیز تامین سایر منابع از قبیل زمین ، پروانه ساختمان و آب و برق است . استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

8 مراحل طرح های بلند مدت پیمانکاری استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
مرحله سوم -اجرای طرح کارفرما پس از پایان مراحل مطالعاتی، وارد مرحله اجرا می شود که در نخستین گام باید پیمانکار را انتخاب کند. پیمانکار در اکثر موارد از طریق مناقصه انتخاب می شود. در شرکتهای خصوصی ضوابط مناقصه معمولا در آیین نامه معاملات خاص هر شرکت مشخص می شود. بخش دولتی باید در برگزاری مناقصه و در تدوین آیین نامه معاملات، قانون برگزاری مناقصات (مصوب 1383) را رعایت کند. مناقصه فرآیندی است رقابتی برای تامین کیفیت مورد نظر (طبق اسناد مناقصه) که در آن تعهدات موضوع معامله به مناقصه گری که کمترین قیمت متناسب را پیشنهاد کرده باشد، واگذار می شود . مناقصه استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

9 مناقصه عمومی (نامحدود) استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
انواع مناقصه از نظر دعوت مناقصه گران از نظر مراحل بررسی مناقصه عمومی (نامحدود) مناقصه محدود ترک تشریفا ت مناقصه مناقصه ای است که در آن فراخوان مناقصه از طریق آگهی عمومی به اطلاع مناقصه گران می رسد. مناقصه ای است که به دلیل محدودیت، فراخوان مناقصه از طریق ارسال دعوتنامه برای مناقصه گران صلاحیتدار به اطلاع آنها می رسد . مناقصه ای است که به دلیل وجود شرایط خاص مانند بلایای طبیعی ، انقلاب ، جنگ و ... با ذکر ادله صرفا از یک مناقصه گر صلاحیتدار دعوت می شود مناقصه یک مرحله ای مناقصه دو مرحله ای مناقصه ای است که در آن نیازی به ارزیابی فنی بازرگانی پیشنهادها نباشد، در این مناقصه پاکتهای پیشنهاد مناقصه گران در یک جلسه گشوده و در همان جلسه برنده مناقصه تعیین می شود . مناقصه ای است که به تشخیص مناقصه گزار ، بررسی فنی پیشنهاد ها لازم باشد. دراین مناقصه کمیته فنی بازرگانی تشکیل می شود و نتایج ارزیابی فنی و بازرگانی پیشنهادها را به کمیسیون مناقصه گزارش می کند و برنده مناقصه تعیین می شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

10 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
مراحل پیمانکاری (مراحل اجرا) پیمانکاری فرآیندی است که از تهیه اسناد مناقصه شروع می شود و تا تحویل قطعی کار به کارفرما ادامه می یابد. مراحل اجرای پیمان از نگاه پیمانکار بصورت زیر است : 1) شرکت در مناقصه : در شرایطی که کارفرمایی آگهی مناقصه منتشر نماید، یک پیمانکار با خرید اسناد مناقصه و تکمیل اسناد ، اسناد مربوطه را به اضافه ی یک ضمانتنامه برای کارفرما پست می نماید. ضمانتنامه مربوطه را ضمانتنامه شرکت در مناقصه نامیده و حداقل معادل 5% مبلغ پیشنهادی پیمانکار است. باید توجه نمود کارمزدی در مقابل ضمانتنامه توسط بانک از پیمانکار اخذ می گردد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

11 مراحل پیمانکاری (مراحل اجرا)
ضمانتنامه ها ضمانتنامه می تواند وجه نقد (تودیع شده در حساب کارفرما) ، سفته ، سند ملکی ، اوراق قرضه دولتی و ضمانتنامه بانکی باشد . نحوه اخذ ضمانتنامه بانکی پیرودرخواست ازکارفرما ، پیمانکار ضمن معرفی بانک خود ، جهت صدورضمانتنامه بانکی اقدام می نماید . شعبه مربوطه معادل (حداقل) 10% مبلغ اسمی ضمانتنامه را بصورت نقدی و در مقابل 90% باقیمانده با احتساب ضریب 20% (بیشتر) نسبت به اخـذ وثیقه (عمـدتا“سفته) ازپیمانـکاراقدام می نماید و پس از کسر کارمزد بانکی مربوطه ضمانتنامه بانکی صادره به پیمانکار ارائه می گردد. نکته : احتساب ضریب 20% بالاسری وثیقه به جهت جبران هزینه های دادرسی، حق الوکاله، حق الثبت، نقل و انتقال، مالیات نقل و انتقال و ... است که در صورت مصادره ضمانتنامه تا مرحله وصول آن به بانک تحمیل خواهد شد . استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

12 ثبت های حسابداری شرکت در مناقصه استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
1. پروژه های در جریان مناقصه αα وجه نقد αα 2. حساب انتظامی- ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα حساب انتظامی-وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα طرف حساب انتظامی- ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα طرف حساب انتظامی- وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα سپرده نقدی ضمانتنامه αα وجه نقد αα استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

13 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
مثال : شرکت پارس در اردیبهشت 1392 در مناقصه ساخت یک پل شرکت کرده است. مبلغ پیشنهادی شرکت10/000/000ریال بوده و 70/000ریال بابت اسناد مناقصه،پست و کارمزد بانکی پرداخت نموده است. 1. پروژه های در جریان پیشرفت - مناقصه /000 وجه نقد 70/000 حساب انتظامی- ضمانتنامه شرکت در مناقصه /000 حساب انتظامی-وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه /000 طرف حساب انتظامی- ضمانتنامه شرکت در مناقصه / طرف حساب انتظامی- وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه /000 10/000/000 *5% =500/ % = 50/ سپرده نقدی % * = 540/000 وثیقه سپرده نقدی ضمانتنامه 50/000 وجه نقد 50/000 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

14 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
2)انتخاب یا عدم انتخاب پیمانکار : پس از برگزاری جلسه مناقصه و بازگشایی پاکت های پیشنهادی پیمانکاران ممکن است یکی از 2 حالت زیر برای یک پیمانکار اتفاق افتد: الف) عدم انتخاب پیمانکار : در صورتی که یک پیمانکار بالقوه برنده مناقصه نشود : اولا : ضمانتنامه شرکت در مناقصه ایشان مسترد شده ثانیا : هزینه های تحمل شده در راستای شرکت در مناقصه به عنوان هزینه های دوره منظور می گردد . پیمانکار با استرداد ضمانتنامه بانکی به بانک ، وثیقه خود را آزاد نموده و سپرده نقدی را از بانک مربوطه پس می گیرد . استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

15 ثبت های حسابداری عدم انتخاب پیمانکار
1. هزینه های دوره αα پروژه های در جریان پیشرفت - مناقصه αα طرف حساب انتظامی- ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα طرف حساب انتظامی- وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα حساب انتظامی- ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα حساب انتظامی-وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα 3.وجه نقد αα سپرده نقدی ضمانتنامه αα ب) انتخاب پیمانکار: در شرایطی که پیمانکار برنده مناقصه بوده کارفرما همزمان با اخذ ضمانتنامه حسن اجرای تعهدات (حداقل معادل 5% مبلغ اسمی پیمان) نسبت به انعقاد قرارداد با پیمانکار اقدام می نماید، در این مرحله ضمانتنامه شرکت در مناقصه به پیمانکار مسترد می گردد . باید توجه نمود که در این حالت حساب پیمان در جریان پیشرفت در دفاتر پیمانکار ایجاد می گردد و کلیه هزینه های مرتبط با پیمان در این حساب ثبت و نگهداری می شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

16 ثبت های حسابداری در دفاتر پیمانکار منتخب
1. پیمان در جریان پیشرفت αα پروژه های در جریان مناقصه αα وجه نقد αα 2 .حساب انتظامی- ضمانتنامه حسن انجام تعهدات αα حساب انتظامی-وثیقه ضمانتنامه حسن انجام تعهدات αα طرف حساب انتظامی- ضمانتنامه حسن انجام تعهدات αα طرف حساب انتظامی- وثیقه ضمانتنامه حسن انجام تعهدات αα 3. سپرده نقدی ضمانتنامه αα وجه نقد αα 4. طرف حساب انتظامی- ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα طرف حساب انتظامی- وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα حساب انتظامی- ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα حساب انتظامی-وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

17 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
3)پیش دریافت پس از انعقاد قرارداد با کارفرما ، پیمانکار میتواند درخواست پیش دریافت دهد وکارفرما نیز می تواند در مقابل اخذ ضمانتنامه بانکی پیش پرداخت حداکثر تا سقف20% مبلغ پیمان را به عنوان پیش دریافت به پیمانکار پرداخت نماید. ثبت های حسابداری پیش دریافت 1.پیمان در جریان پیشرفت αα وجه نقد αα حساب انتظامی- ضمانتنامه پیش پرداخت αα حساب انتظامی-وثیقه ضمانتنامه پیش پرداخت αα طرف حساب انتظامی- ضمانتنامه پیش پرداخت αα طرف حساب انتظامی- وثیقه ضمانتنامه پیش پرداخت αα 3. سپرده نقدی ضمانتنامه αα وجه نقد αα 4. وجه نقد αα پیش دریافت αα استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

18 4) ارسال صورت وضعیت برای کارفرما
به صورت ادواری و متناسب با پیشرفت پیمان می بایستی پیمانکار گزارش وضعیت پروژه را به نام صورت وضعیت پیمان برای کارفرما ارسال نماید و کارفرما نیز پس از بررسی و تائید صورت وضعیت و پس از کسر کسورات مربوطه، باقیمانده را به پیمانکار پرداخت نموده و یا متعهد به پرداخت می گردد. کسورات منظور شده در صورت وضعیت مالیات : مطابق ماده 104 قانون مالیات های مستقیم از هر صورت وضعیت معادل 3% مالیات کسر و به حساب سازمان امور مالیاتی واریز می گردد. کسورات استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

19 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
کسورات 2. بیمه : بر اساس ماده 38 قانون تامین اجتماعی، کارفرما موظف است 5% ناخالص کارکرد پیمانکار را ازهر صورت وضعیت کسر و نزد خود نگهدارد. این سپرده و آخرین قسط پیمانکاران تا ارائه مفاصاحساب بیمه پروژه توسط پیمانکار که توسط سازمان تامین اجتماعی صادر می گردد ، نزد کارفرما نگهداری می شود. البته در پیمانهای مشمول طرح های عمرانی حق بیمه به صورت مقطوع محاسبه و کسر می شود. حق بیمه این پیمانها 6/6% شامل 1/6% سهم پیمانکار و 5% سهم کارفرما است . در پیمانهای دیگر که با طرح های عمرانی مرتبط نیستند حق بیمه پیمانها بسته به نوع پیمان متفاوت است . قراردادهای دستمزدی : در این نوع قراردادها که مصالح کلا توسط کارفرما و به هزینه او تامین می شود، حق بیمه بر اساس 15% ناخالص کل کارکرد به علاوه حق بیمه بیکاری محاسبه می شود . 1 9 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

20 بیمه قراردادهای دستمزدی
مثال:اگر مبلغ یک پیمان (از نوع قراردادهای دستمزدی) /000/000ریال باشد و در طول دوران اجرای پیمان بر اساس لیست حقوق و دستمزد کارکنان مبلغ 56/000/000 ریال حق بیمه پرداخت شده باشد ، مبلغ کل حق بیمه و مابه التفاوت قابل پرداخت آن به شرح زیر محاسبه می شود : حق بیمه 142/500/000 15% * 950/000/000 حق بیمه بیکاری 15/833/333 * 142/500/000 جمع حق بیمه و حق بیمه بیکاری 158/333/333 مابه التفاوت قابل پرداخت 102/333/333 =56/000/000 – 158/333/333 1 9 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

21 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
کسورات 3. سپرده حسن انجام کار : طبق قانون از هر صورت وضعیت معادل 10% سپرده حسن انجام کار کسر می گردد لیکن یا به حساب مستقل وجوه امانی واریز می گردد و یا به امانت نزد کارفرما تا پایان پیمان نگهداری می شود . 4.استهلاک پیش دریافت : از هر صورت وضعیت مبلغی از پیش دریافت کسر می گردد که می تواند قانونی یا توافقی تعیین گردد. 5. سایر کسور: برخی از کسورات همانند هزینه هایی که توسط کارفرما انجام شده لیکن به عهده ی پیمانکار است، طبق قانون از اولین صورت وضعیت پس از انجام هزینه کسر می گردد مانند هزینه آگهی و برگزاری مناقصه به شرط آنکه به عهده ی پیمانکار باشد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

22 ثبت حسابداری صورت وضعیت پیمان استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
در دفاتر پیمانکار علی الحسابهای دریافتی - وجه نقد αα سپرده مالیات مکسوره αα سپرده بیمه مکسوره (غیرعمرانی) αα سپرده حسن انجام کارمکسوره αα استهلاک پیش دریافت αα خدمات ارائه شده αα بدهکاران -کارفرما αα مبالغ قابل بازیافت پیمانها αα استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

23 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
5)تحویل پیمان در صورتی که پیمان در مراحل نهایی باشد به 2 صورت تحویل می گردد : 1. تحویل موقت 2. تحویل قطعی تحویل موقت : پیمانکار در مقطع حداقل 97% تکمیل پیمان ، آن را به صورت موقت طی صورتجلسه ای تحت عنوان صورتجلسه تحویل موقت به کارفرما تحویل می دهد . در این مرحله 50% سپرده حسن انجام کار پرداخت یا مسترد می گردد . تحویل قطعی : در صورتی که مدت زمان توافقی از تحویل موقت سپری شده باشد (دوره تضمین) و 3% باقیمانده تکمیل شده و نواقص پیمان برطرف گردیده باشد ،تحویل قطعی پیمان صورت گرفته و صورتجلسه ای تحت همین عنوان مبادله می گردد که در نتیجه اولا حساب پیمان در جریان پیشرفت و حسابهای دریافتنی- مبالغ بازیافتنی پیمانها در دفاتر پیمانکار بسته می شود و ثانیا 50 % باقیمانده سپرده حسن انجام کار و ضمانتنامه حسن انجام تعهدات پرداخت و مسترد می گردد . (کلیه تضامین مربوط به پیمان از طرف کارفرما قابل استرداد می باشد) استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

24 ثبتهای حسابداری تحویل پیمان استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
در تحویل پیمان ثبتهای زیر صورت می گیرد : وجه نقد αα سپرده حسن انجام کار αα 2. طرف حساب انتظامی- ضمانتنامه حسن انجام تعهدات αα طرف حساب انتظامی- وثیقه ضمانتنامه حسن انجام تعهدات αα حساب انتظامی- ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα حساب انتظامی-وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه αα وجه نقد αα سپرده نقدی ضمانتنامه αα استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

25 شناسایی سود و زیان در پیمانکاری استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
در قراردادهای پیمانکاری به لحاظ بلندمدت بودن غالب پیمان ها لازم است رویه خاصی در شناسایی درآمدها و هزینه ها و به تبع سود و زیان پیمان های بلند مدت اتخاذ نمود . بنابراین جهت رعایت اصل تحقق درآمدها و اصل تطابق می بایستی برخورد خاص و ویژه ای با سود و زیان در پیمانکاری وجود داشته باشد . اصولا 2 روش کلی در شناسایی سود و زیان پیمانکاری وجود دارد که عبارتند از: 1- روش واقعی 2- روش برآوردی 1- روش واقعی : در این روش به لحاظ عدم اتکاء پذیری برآوردها از اطلاعات واقعی در شناسایی سود وزیان استفاده می شود . در این روش مابه التفاوت صورت وضعیت تایید شده و بهای تمام شده پیمان مبنای شناسایی سود و زیان خواهد بود . استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

26 اطلاعات زیر مربوط به پیمان 0022یک شخصیت اقتصادی است
شرح پیمان 0022 مبلغ پیمان 10/000 بهای تمام شده پیمان 6/000 صورت وضعیت تایید شده 8/000 2000= = سود حسابهای دریافتنی – مبالغ بازیافتنی پیمانها /000 درآمد پیمان /000 هزینه های پیمان /000 پیمان در جریان پیشرفت 6/000 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

27 شناسایی سود و زیان در پیمانکاری استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
2- روش برآوردی : گاهی اوقات به لحاظ وجود شرایط اطمینان بخش در برآورد هزینه ها، از روش برآوردی در شناسایی سود وزیان استفاده می شود.به عبارت دیگر با برآورد هزینه ها تاتکمیل پیمان اقدام به شناسایی سود و زیان می شود که البته روش برآوردی به 2 روش زیر تقسیم می شود: الف – روش درصد پیشرفت کا ر ب – روش کار تکمیل شده استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

28 شناسایی سود و زیان در پیمانکاری روش برآوردی
الف – روش درصد پیشرفت کار در این روش متناسب با پیشرفت کار اقدام به شناسایی درآمد (سود یا زیان ) در یک پیمان می گردد و مطابق مفهوم محافظه کاری در این روش نیز زیان پیمان بلادرنگ شناسایی و ثبت می گردد . مبلغ کارهای جدید + مبلغ تغییرات در کار + مبلغ اولیه پیمان = مبلغ پیمان هزینه های برآوردی تا تکمیل پیمان + بهای تمام شده واقعی پیمان= بهای تمام شده کل پیمان مخارج تحمل شده انباشته =درصد پیشرفت پیمان مخارج برآوردی تکمیل پیمان + مخارج تحمل شده انباشته درآمد شناسایی شده دوره قبل - ( درصد پیشرفت پیمان * مجموع درآمد پیمان) =درآمد پیمان در دوره جاری هزینه دوره جاری - درآمد دوره جاری = سود دوره جاری استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

29 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
نکات * مطابق قانون حداکثر 25% مبلغ اولیه پیمان (افزایش یا کاهش ) می تواند بعنوان تغییر در کار تلقی گردد و در صورت افزایش یا کاهش بیش از 25% قرارداد نیاز به یک متمم یا الحاقیه دیگردارد . * هرگونه اضافه کاری و یا ارجاع کارهای جدید مرتبط با پیمان به پیمانکار نیازمند انعقاد الحاقیه مربوطه می باشد . * مطابق مفهوم محافظه کاری (احتیاط) شناسایی زیان بلادرنگ صـورت می گیرد . درصد پیشرفت کار را به 2 روش می توان محاسبه نمود : 1- روش مالی روش فنی استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

30 شناسایی سود و زیان در پیمانکاری محاسبه درصد پیشرفت کار
1 -روش مالی : به روش هزینه به هزینه مرسوم می باشد : 2-روش فنی : به روش درآمد به درآمد مرسوم می باشد: هزینه های واقعی ثبت شده پیمان CTC = کل هزینه های برآوردی پیمان ناخالص کل صورت وضعیت تایید شده RTR = کل مبلغ پیمان استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

31 شناسایی سود و زیان در پیمانکاری استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
در پیمانکاری کلیه اطلاعات انباشته است به عبارت دیگر مواردی همچون بهای تمام شده پیمان ، صورت وضعیت ارسالی ، درصد پیشرفت کار و ... همواره انباشته بوده فلذا برای محاسبه سود دوره جاری می بایستی سودها و زیان های شناسایی شده تا کنون را از انباشته آن کسر نمود . باید توجه نمود که پیمانکاری نوعی تغییر در برآورد است زیرا برآورد هزینه ها تا تکمیل پیمان هر دوره می تواند تغییر نماید . استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

32 اطلاعات زیر مربوط به پیمان 1001یک شخصیت اقتصادی است
شرح پیمان 1001 مبلغ اولیه پیمان 10/000 هزینه های پیمان واقعی (ثبت شده) 5/000 صورت وضعیت تایید شده 6/000 هزینه های برآوردی تا تکمیل پیمان 3/000 مبلغ کارهای جدید (الحاقیه) 500 تغییرات در کار(افزایش در میزان قرارداد اولیه) 11/000= /000 = مبلغ پیمان 8/000 = 3/ /000 = بهای تمام شده(هزینه کل پیمان) 62.5%= 8،000 /5،000 = درصد پیشرفت کار 6/875 = (62.5% * 11/000)= درآمددوره پیمان سود دوره پیمان= 1/875 = /875 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

33 شناسایی سود و زیان در پیمانکاری استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
روش برآوردی ب – روش کار تکمیل شده : در این روش شناسایی سود و درآمد در عملیات پیمانکاری پس از تکمیل عملیات (حدودا“ به مقطع 97% تکمیل) موکول می گردد. بنابراین اصولا در این روش سود پیمانکاری در آخرین دوره اجرای پیمان شناسایی و ثبت می گردد. شناسایی زیان در این روش نیز مطابق مفهوم محافظه کاری به صورت کامل و بلادرنگ و به محض وقوع صورت می گیرد . استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

34 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
گزارشگری در پیمانکاری در پایان هر دوره مالی می بایستی حسابهای مربوط به هر پیمان در دفاتر پیمانکار گزارش گردد . بنابراین حسابهایی همچون سپرده بیمه و مالیات و سپرده حسن انجام کار در سرفصل دارایی ها گزارش می شود (سپرده حسن انجام کار در حسابهای دریافتنی طبقه بندی می شود) و پیش دریافت نیز در سرفصل بدهی ها گزارش می شود لیکن 2 حساب پیمان در جریان پیشرفت و حسابهای دریافتنی-مبالغ بازیافتنی پیمان به صورت تهاتر شده به نحوی گزارش می گردند که اگر مانده پیمان در جریان پیشرفت بیشتر باشد تحت عنوان پیمان در جریان پیشرفت در دارائیهای جاری گزارش می شود و اگر مانده حسابهای دریافتنی-مبالغ بازیافتنی پیمان بیشتر باشد تحت عنوان مازاد صورت وضعیت در بدهیهای جاری گزارش می شود . استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

35 مثال جامع شرکت پیمانکاری ایران قراردادی جهت ساخت بنا (طرح غیرعمرانی)با کارفرما در اول سال 1386 منعقد نمود ، مبلغ پیمان 500/000/000 ریال ، کارفرما از مبلغ صورت وضعیت پیمان 10% بابت سپرده حسن انجام کار ، 5% به عنوان مالیات و 5% بیمه سهم پیمانکارکسر و بقیه را به پیمانکار پرداخت می نماید اطلاعات زیر در دست است : مطلوبست : 1. ثبت عملیات مربوط به پیمان در دفاتر به روش درصد پیشرفت کار (هزینه به هزینه) شرح 1386 1387 1388 مخارج انجام شده انباشته 150/000 360/000 470/000 برآورد باقیمانده مخارج برای تکمیل پیمان 300/000 110/000 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

36 محاسبات روش درصد پیشرفت کار
500/000= مبلغ پیمان 450/000=300/ /000 = بهای تمام شده کل پیمان 33.33 %= / =درصد پیشرفت کار 166/650 =33.33 % * =درآمد دوره جاری 16.650= – = سود دوره جاری 500/000= مبلغ پیمان 470/000=110/ /000= بهای تمام شده کل پیمان 76.6 %= / = درصد پیشرفت کار 383/000= 76.6% * =درآمد دوره جاری 173/000= )- ( /000)= سود دوره جاری 500/000= مبلغ پیمان 470/000= بهای تمام شده کل پیمان %100= درصد پیشرفت کار 117/000 = 383/ =درآمد دوره جاری 7/000= /000)- ( 383/ /000)= سود دوره جاری نکته : در پایان سال آخر مانده پیمان در جریان ساخت باید با مبلغ پیمان برابر باشد به همین منظور تمام سود باقی مانده در سال آخر بدون توجه به روش شناسایی می گردد

37 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
روش درصد پیشرفت کار سال 1386 ردیف شرح بدهکار بستانکار 1 پیمان در جریان پیشرفت 150/000 موجودی نقد یا حسابهای پرداختنی 2 حسابهای دریافتنی– کارفرما 166/650 حسابهای دریافتنی-مبالغ بازیافتنی پیمان 3 وجه نقد 136/653 سپرده مالیات ( 3%) 5/000 سپرده بیمه (5% ) 8/332 سپرده حسن انجام کار(10%) 16/665 حسابهای دریافتنی - کارفرما استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

38 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
روش درصد پیشرفت کار سال 1387 ردیف شرح بدهکار بستانکار 1 پیمان در جریان پیشرفت 210/000 موجودی نقد یا حسابهای پرداختنی 2 حسابهای دریافتنی– کارفرما 216/350 حسابهای دریافتنی-مبالغ بازیافتنی پیمان 3 وجه نقد 177/406 سپرده مالیات (3%) 6/491 سپرده بیمه (5% ) 10/818 سپرده حسن انجام کار(10%) 21/635 حسابهای دریافتنی- کارفرما استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

39 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
روش درصد پیشرفت کار سال 1388 ردیف شرح بدهکار بستانکار 1 پیمان در جریان پیشرفت 110/000 موجودی نقد یا حسابهای پرداختنی 2 حسابهای دریافتنی– کارفرما 117/000 حسابهای دریافتنی-مبالغ بازیافتنی پیمان 3 وجه نقد 95/940 سپرده مالیات (3%) 3/510 سپرده بیمه (5% ) 5/850 سپرده حسن انجام کار(10%) 11/700 حسابهای دریافتنی- کارفرما استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

40 استاندارد حسابداری شماره 9 حسابداری پیمانهای بلندمدت
استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

41 استاندارد حسابداری شماره 9 حسابداری پیمانهای بلندمدت
هدف اين استاندارد تجويز نحوه حسابداري درآمدها و هزينه هاي مرتبط با پيمانهاي بلند مدت در صورتهاي مالي پيمانکار است. به دلیل ماهیت فعالیت موضوع پیمانهای بلندمدت، تاریخ شروع پیمان و تاریخ تکمیل آن معمولا در دوره های مالی متفاوتی قرار می گیرد. بنابراین مسئله اصلی در حسابداری پیمانهای بلند مدت، تخصیص درآمدها و هزینه های پیمان به دوره هایی است که در آن دوره ها عملیات موضوع پیمان اجرا می شود . اين استاندارد معيارهاي شناخت مندرج در مفاهيم نظري گزارشگري مالي را جهت تعيين زمان شناخت درآمد و هزينه هاي پيمان به عنوان اقلام صورت سود و زيان بکار مي گيرد. اين استاندارد همچنين، رهنمودهايي را براي اعمال اين معيارها ارائه مي کند. مقدمه استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

42 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
دامنه کاربرد اين استاندارد بايد براي حسابداري پيمانهاي بلند مدت در صورتهاي مالي پيمانکار به کار گرفته شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

43 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
تعاریف پيمان بلند مدت پيماني است که براي طراحي، توليد يا ساخت يک دارايي منفرد قابل ملاحظه يا ارائه خدمات (يا ترکيبي از داراييها يا خدمات که تواما يک پروژه را تشکيل دهد) منعقد مي شود و مدت زمان لازم براي تکميل پيمان عمدتا چنان است که فعاليت پيمان در دوره هاي مالي متفاوت قرار مي گيرد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

44 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
پيماني که طبق اين استاندارد، بلند مدت تلقي مي گردد، معمولا در طول مدتي بيش از يکسال انجام خواهد شد. با اين حال، مدت بيش از يکسال، مشخصه اصلي يک پيمان بلند مدت نيست بنابراين برخي پيمانهاي با مدت کمتر از يکسال، هرگاه از نظر فعاليت دوره، داراي چنان اهميت نسبي باشد که عدم انعکاس درآمد و هزينه عملياتي و سود مربوط به آن منجر به مخدوش شدن درآمد و هزينه عملياتي و نتايج دوره و عدم ارائه تصويري مطلوب توسط صورتهاي مالي گردد، بايد به عنوان پيمان بلند مدت محسوب شود، مشروط بر اينکه رويه متخذه در واحد تجاري از سالي به سال ديگر به طور يکنواخت اعمال گردد. نکته استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

45 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
پيمان مقطوع پيمان بلند مدتي است که به موجب آن پيمانکار با يک مبلغ مقطوع براي کل پيمان يا يک نرخ ثابت براي هر واحد موضوع پيمان که در برخي از موارد ممکن است بر اساس مواردي خاص مشمول تعديل قرار گيرد، توافق مي کند. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

46 پيمان اماني (پيمان با حق الزحمه مبتني بر مخارج)
پيمان اماني (پيمان با حق الزحمه مبتني بر مخارج) پيمان بلند مدتي است که به موجب آن مخارج قابل قبول يا مشخص شده در متن پيمان به پيمانکار تاديه و درصد معيني از مخارج مزبور يا حق الزحمه ثابتي به پيمانکار پرداخت شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

47 پيش دريافت پيمان بخشي از مبالغ دريافتي توسط پيمانکار است که کار مربوط به آن تا تاريخ ترازنامه انجام نشده است. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

48 مبالغ دريافتي بابت پيشرفت کار
الف . علي الحسابها مبالغي است که به طور موقت در قبال صورتحسابهاي صادره در دست بررسي دريافت مي شود. ب . ساير دريافتها عبارتست از اقلامي که ماهيت علي الحساب نداشته، ليکن در قبال پيشرفت کار دريافت مي شود و نيز در برگيرنده آن بخش از مبالغ پيمان است که کار مربوط به آن تا تاريخ ترازنامه انجام شده است. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

49 مبالغ دريافتني بابت پيشرفت کار
عبارتست از مبالغ قابل دريافت که بابت صورتحساب هاي صادره در حسابها منظور شده است. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

50 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
زيان هاي قابل پيش بيني زيان هايي است که انتظار مي رود درطول مدت پيمان ايجاد شود (با احتساب مبالغ برآوردي هزينه کارهاي اصلاحي و تضميني و هر گونه هزينه هاي مشابهي که تحت شرايط پيمان قابل بازيافت نيست). مبلغ زيان مذکور بدون توجه به موارد زير برآورد مي شود: شروع يا عدم شروع کار پيمان. حصه اي از کار که تا تاريخ ترازنامه انجام شده است. ميزان سودي که انتظار مي رود از پيمانهاي ديگر حاصل شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

51 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
تجزيه و ترکيب پيمانها الزامات اين استاندارد به استثناي موارد زير، بايد براي هر پيمان به طور جداگانه بکار گرفته شود: پيمان بلند مدتي که از چند بخش جداگانه تشکيل شده باشد و حائز شرايطي باشد که بتوان عملکرد هر بخش آن را به مثابه پيماني جداگانه در نظر گرفت. گروه پيمانهايي که حائز شرايطي هستند که مي توان آنها را به عنوان يک پيمان واحد تلقي کرد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

52 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
تجزيه و ترکيب پيمانها هر گاه پيمان بلند مدتي از چند بخش جداگانه تشکيل شده باشد، در صورت تحقق شرايط زير، عملکرد هر بخش بايد به مثابه پيماني جداگانه در نظر گرفته شود: در مورد هر بخش پيشنهاد قيمت جداگانه اي ارائه شده باشد، مذاکرات هر بخش به طور جداگانه صورت گرفته و طرفين پيمان حق قبول يا رد آن بخش را داشته باشند، و درآمدها وهزينه هاي هر بخش به طور جداگانه اي قابل تشخيص باشد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

53 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
تجزيه و ترکيب پيمانها در صورت تحقق شرايط زير، گروه پيمانها را اعم از اينکه داراي يک يا چند کارفرما باشد، بايد به عنوان يک پيمان واحد تلقي کرد : گروه پيمانها به عنوان يک مجموعه مورد مذاکره قرار گرفته باشد، وابستگي پيمانها به يکديگر به گونه اي باشد که در عمل بخشي از يک پروژه سودآور را تشکيل دهد، و پيمانها به طور همزمان يا متوالي اجرا شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

54 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
درآمد پيمان درآمد پيمان بايد دربرگيرنده موارد زير باشد: مبلغ اوليه درآمد که در پيمان مورد توافق قرار گرفته است، تغيير در ميزان کار پيمان، ادعا و ساير دريافتهاي تشويقي در ارتباط با عمليات پيمان: تا ميزاني که احتمال رود اين موارد منجر به درآمد گردد، و اين موارد را بتوان به گونه اي قابل اتکا اندازه گيري کرد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

55 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
درآمد پيمان درآمد پيمان به ارزش منصفانه مابه ازاي دريافتي يا دريافتني اندازه گيري مي شود. در اندازه گيري درآمد پيمان، برآوردها اغلب با وقوع رويدادها و رفع ابهامات تجديد نظر مي شود. بدين ترتيب مبلغ درآمد ممکن است از دوره اي به دوره ديگر تغيير کند. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

56 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
درآمد پيمان مثالهايي از مواردي که ممکن است باعث تغيير مبلغ درآمد از دوره اي به دوره ديگر شوند: الف. توافق پيمانکار و کارفرما در مورد تغييرات يا ادعاها، در دوره اي پس از دوره انعقاد پيمان، ب. در پيمانهاي مقطوع به موجب مفاد پيمان از جمله تعديل آحاد بها، ج. وجود جرايم تاخير در تکميل کار، د. در پيمانهاي مقطوع متضمن نرخ ثابت براي هر واحد محصول، افزايش تعداد واحدها. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

57 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
تغيير پيمان درآمد پيمان تغيير پيمان عبارت است از: دستورکارفرما مبني بر تغيير در دامنه کاري که قرار است طبق مفاد پيمان انجام شود. تغيير ممکن است موجب افزايش يا کاهش درآمد پيمان شود. براي نمونه، مي توان از تغيير در مشخصات يا طراحي يک دارايي وتغيير در مدت پيمان نام برد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

58 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
درآمد پيمان تغيير پيمان تغيير زماني در درآمد پيمان منظور مي شود که: تصويب تغيير و مبلغ درآمد حاصله توسط کارفرما محتمل باشد، و مبلغ درآمد را بتوان به گونه اي قابل اتکا اندازه گيري کرد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

59 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
درآمد پيمان ادعا ادعا عبارتست از: مبالغي که پيمانکار از کارفرما يا شخص ثالث به عنوان جبران هزينه هايي مطالبه مي کند که در مبلغ پيمان منظور نشده است. براي مثال ادعا ممکن است ناشي از اشتباه در مشخصات يا طراحي، تاخير ايجاد شده توسط کارفرما و تغييرات مورد اختلاف در ميزان کار پيمان باشد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

60 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
درآمد پيمان ادعا اندازه گيري مبالغ درآمد حاصل از ادعا متضمن درجه بالايي از ابهام است واغلب بستگي به نتيجه مذاکرات دارد. بنابراين ادعا تنها زماني در درآمد پيمان منظور مي شود که: مذاکرات به مرحله پيشرفته رسيده باشد، به گونه اي که قبول ادعا از سوي کارفرما محتمل باشد، و مبلغي را که احتمالا مورد قبول کارفرماست، بتوان به گونه اي قابل اتکا اندازه گيري کرد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

61 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
درآمد پيمان دريافتهاي تشويقي دريافتهاي تشويقي عبارت است از: مبالغي اضافي که در صورت نيل به استانداردهاي عملکرد تعيين شده يا فزون بر آن، توسط پيمانکار دريافت مي شود. براي مثال ممکن است در پيمان پيش بيني شود که درصورت تکميل موضوع پيمان قبل از موعد مقرر، پرداختهاي تشويقي به پيمانکار صورت گيرد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

62 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
درآمد پيمان دريافتهاي تشويقي دريافتهاي تشويقي را زماني مي توان در درآمد پيمان منظور کرد که: پيمان تاحدي پيشرفت کرده باشد که نيل به استانداردهاي عملکرد تعيين شده يا افزون بر آن، محتمل باشد، و مبلغ دريافت تشويقي را بتوان به گونه اي قابل اتکا اندازه گيري کرد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

63 ج . ساير مخارجي که به موجب مفاد پيمان مشخصا” قابل مطالبه از کارفرماست.
مخارج پیمان ج . ساير مخارجي که به موجب مفاد پيمان مشخصا” قابل مطالبه از کارفرماست. مثل: مخارج اداري وعمومي و مخارج توسعه که جبران آن به طور مشخص در پيمان قيد شده است. ب . مخارجي که بين پيمانها مشترک بوده وتسهيم آن به پيمانهاي جداگانه امکانپذير است. مثل: حق بيمه، مخارج غير مستقيم طراحي وکمک فني و سربار پيمان. اين مخارج: بر حسب ماهيت آن طبقه بندي وبااعمال يکنواخت روشهاي سيستماتيک و معقول به پيمانهاي مختلف تخصيص مييابد. مي تواند در برگيرنده مخارج استقراض مرتبط با پيمانها نيز باشد (بر اساس استاندارد شماره 13). الف . مخارجي که مستقيما” با يک پيمان مشخص مرتبط است. مثل: کار مستقيم، مواد اوليه مصرفي، استهلاک واجاره ماشين آلات و تجهيزات و... اين مخارج را ميتوان به ميزان درآمدهاي اتفاقي خارج از شمول تعريف درآمد پيمان کاهش داد مثل درآمد حاصل از فروش مواد و ماشين آلات اضافي.

64 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
مخارج پیمان مخارجي را که نمي توان به فعاليت پيمانکاري يا به يک پيمان مشخص مربوط دانست جزء مخارج پيمان منظور نمي شود. مثال: مخارج اداري، عمومي و فروش، مخارج تحقيق و توسعه که جبران آن در پيمان مشخص نشده واستهلاک ماشين آلات و تجهيزاتي که در فعاليت پيمانکاري استفاده نشده است. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

65 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
مخارج پیمان مخارج تحمل شده قبل از انعقاد پيمان، در صورت انتعقاد پيمان در دوره جاري يا حصول اطمينان از انعقاد پيمان در دوره بعد، به حساب پيمان منظور مي شود. هر گاه اين مخارج به عنوان هزينه دوره اي که در آن وقوع يافته محسوب شود و پيمان در دوره بعد منعقد گردد، چنين مخارجي را نبايد به حساب پيمان برگشت داد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

66 شناخت درآمد و هزينه هاي پيمان
هر گاه توانايي برآورد ماحصل يک پيمان به گونه اي قابل اتکا وجود نداشته باشد: الف . درآمد بايد تا ميزان مخارج تحمل شده اي که احتمال بازيافت آن وجود دارد شناسايي شود، و ب . مخارج پيمان در دوره وقوع به عنوان هزينه شناسايي شود. وجود داشته باشد: بايد سهم مناسبي از درآمد و مخارج کل پيمان (باتوجه به ميزان تکميل پيمان در تاريخ ترازنامه و متناسب با نوع عمليات وضعيت مورد فعاليت) به ترتيب به عنوان درآمد و هزينه شناسايي شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

67 شناخت درآمد و هزينه هاي پيمان
هر گاه انتظار رود که پيمان منجر به زيان گردد (کل مخارج پيمان از کل درآمد پيمان تجاوز کند)، بايد زيان مربوط، فورا به عنوان هزينه دوره شناسايي شود. * این زیان شامل مجموع مخارج تا تاريخ ترازنامه و مجموع مخارج تخميني بعدي تا مرحله تکميل، مخارج آتي کارهاي اصلاحي، کارهاي تضميني و هرگونه کارهاي مشابهي که تحت شرايط پيمان قابل بازيافت نيست، افزايشهاي احتمالي حقوق و دستمزد، قيمت مواد و مصالح و ساير مخارج پيمان مي باشد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

68 شناخت درآمد و هزينه هاي پيمان
شناخت درآمد و هزينه دوره بر اساس ميزان تکميل پيمان، اغلب روش درصد تکميل پيمان ناميده مي شود. طبق اين روش، درآمد پيمان با مخارج تحمل شده جهت نيل به آن ميزان از تکميل تطابق داده مي شود و در نتيجه درآمد، هزينه و سود يا زيان کار انجام شده در صورت سود و زيان انعکاس مي يابد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

69 شناخت درآمد و هزينه هاي پيمان استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
در صورت رفع ابهاماتي که موجب گرديده است تا ماحصل پيمان به گونه اي اتکاپذير قابل برآورد نباشد، درآمد و هزينه پيمان بلند مدت بايد به اندازه سهم مناسبي از درآمد و مخارج کل پيمان (با توجه به ميزان تکميل پيمان در تاريخ ترازنامه و متناسب با نوع عمليات وضعيت مورد فعاليت) شناسايي شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

70 ساير ملاحظات مربوط به شناخت اقلام مرتبط با پيمان بلند مدت
در پيمانهاي مقطوع، ماحصل پيمان بلند مدت را زماني مي توان به گونه اي قابل اتکا اندازه گيري کرد که تمامي شرايط زير برقرار باشد: الف . در آمد پيمان را بتوان به گونه اي قابل اتکا اندازه گيري کرد، ب . جريان ورودي منافع اقتصادي مرتبط با پيمان به واحد تجاري محتمل باشد، ج . مخارج پيمان تا زمان تکميل پيمان و همچنين درصد تکميل پيمان در تاريخ ترازنامه را بتوان به گونه اي قابل اتکا اندازه گيري کرد، و د . مخارج مربوط به پيمان را بتوان به وضوح تشخيص داد و به گونه اي قابل اتکا اندازه گيري کرد تا مقايسه مخارج واقعي تحمل شده پيمان با برآوردهاي قبلي آنها ميسر گردد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

71 ساير ملاحظات مربوط به شناخت اقلام مرتبط با پيمان بلند مدت
ميزان تکميل پيمان به طرق مختلف قابل تعيين است. واحد تجاري، روشي را که کار انجام شده را به گونه اي قابل اتکا اندازه گيري مي کند به کار مي گيرد. با توجه به ماهيت روشها ممکن است شامل موارد زير باشد: الف . نسبت مخارج تحمل شده پيمان براي کار انجام شده تا تاريخ ترازنامه به کل مخارج برآوردي پيمان، ب . ارزيابي کار انجام شده، يا ج . نسبت مقدار کار انجام شده به کل کار پيمان. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

72 ساير ملاحظات مربوط به شناخت اقلام مرتبط با پيمان بلند مدت
چنانچه تعيين ميزان تکميل کار با توجه به مخارج تحمل شده، انجام گردد تنها آن بخش از مخارجي که منعکس کننده کار انجام شده باشند در مخارج تحمل شده پيمان تا تاريخ ترازنامه منظور مي گردند. مثالهايي از مخارجي که در مخارج تحمل شده منظور نمي شوند عبارتند از: الف . مخارج پيمان که مرتبط با فعاليت آتي پيمان است، از قبيل مواد و مصالحي که تا کنون در پيمان مربوط استفاده نشده اند و ب . مبالغ پرداختي به پيمانکاران دست دوم قبل از انجام کار مندرج در پيمان فرعي. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

73 ساير ملاحظات مربوط به شناخت اقلام مرتبط با پيمان بلند مدت
آن بخش از مخارج پيمان که بازيافت آن غير محتمل است فورا” به عنوان هزينه شناسايي مي شود. نمونه هايي از اين مخارج مربوط به پيمانهايي مي شود که: الف . به طور کامل قابل اجرا نيست، ب . تکميل آنها منوط به نتيجه دعاوي حقوقي در جريان يا مقررات در حال تصويب باشد، ج . احتمال مصادره يا تخريب اموال برود، د . کارفرماي آنها قادر به ايفاي تعهدات خود طبق پيمان نباشد، و ه . پيمانکار آنها قادر به تکميل پيمان يا ايفاي تعهدات خود طبق پيمان نباشد. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

74 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
تغییر در برآورد اثر تغيير در برآورد درآمد يا مخارج پيمان يا اثر تغيير در برآورد ماحصل پيمان که از برآوردهاي جاري درآمد و مخارج پيمان ناشي مي شود، طبق استاندارد حسابداري شماره 6 با عنوان “گزارش عملکرد مالي”، تغيير در برآورد تلقي مي شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

75 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
افشا در ترازنامه پيمانهاي بلند مدت را بايد به شرح زير در ترازنامه افشا کرد: الف. مازاد درآمد شناسايي شده انباشته پيمان بر مبالغ دريافتي و دريافتني تا تاريخ ترازنامه، با عنوان مبلغ قابل بازيافت، تحت سرفصل حسابهاي دريافتني در ترازنامه. ب. پيش دريافت، در سرفصل پيش دريافتها در ترازنامه. ج. مخارج تحمل شده انباشته پس از کسر مبالغ هزينه شناسايي شده انباشته (خالص بهاي تمام شده) و به کسر زيانهاي قابل پيش بيني، به عنوان مانده پيمانهاي بلند مدت تحت سرفصل پيمانهاي در جريان پيشرفت در ترازنامه. د. مازاد ذخيره زيانهاي قابل پيش بيني بر مخارج تحمل شده انباشته (پس از کسر مبالغ هزينه شناسايي شده انباشته)، با عنوان ذخيره زيانهاي قابل پيش بيني تحت سرفصل ذخاير در ترازنامه. ه. مبلغ سپرده هاي کسر شده قابل استرداد از قبيل سپرده حسن انجام کار و سپرده بيمه، تحت سرفصل حسابهاي دريافتني در ترازنامه. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

76 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
افشا در صورت سود و زيان صورت سود وزيان بايد اقلام زير را به طور جداگانه منعکس کند: الف. درآمد شناسايي شده دوره (درآمد پيمان)، ب. هزينه شناسايي شده دوره (بهاي تمام شده پيمان) شامل هزينه شناسايي شده پيمان طي دوره و زيان قابل پيش بيني شناسايي شده طي دوره. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

77 افشا ی رويه هاي حسابداري
واحد تجاري بايد با توجه به الزامات استاندارد حسابداري شماره 1 موارد زير را در يادداشتهاي توضيحي افشا کند: الف. روشهاي تعيين درآمد شناسايي شده دوره، ب. روشهاي تعيين مرحله تکميل پيمان در جريان پيشرفت. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

78 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت
تاريخ‌ اجرا الزامات‌ اين‌ استاندارد در مورد كليه‌ صورتهاي‌ مالي‌ كه‌ دوره‌ مالي‌ آنها ازتاريخ‌ 1380/1/1 و بعد از آن‌ شروع‌ مي‌شود، لازم‌الاجراست‌. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

79 مطابقت‌ با استانداردهاي‌ بين‌المللي‌ حسابداري‌
با اجراي‌ الزامات‌ اين‌ استاندارد مفاد استاندارد بين‌المللي‌ حسابداري‌ شماره‌ 11 با عنوان‌ قراردادهاي‌ پيمانكاري‌ نيز رعايت‌ مي‌شود. استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

80 مثال : شناسایی زیان مورد انتظار پیمان
اطلاعات شرکت پارس بشرح زیر است : شرح سال 1386 سال 1387 سال 1388 مخارج انباشته 150/000/000 360/000/000 506/000/000 مخارج برآوردی تکمیل پیمان 300/000/000 148/000/000 مجموع هزینه های پیمان 450/000/000 508/000/000 506/00/000 درآمد پیمان 500/000/000 استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

81 مطلوبست : شناسایی سود و زیان پیمان
33/33 %= 100*( ) / =درصد پیشرفت پیمان =33/33% * =درآمد سال 86 سود ناخالص پیمان در سال 1386: درآمد پیمان هرینه پیمان ( ) سود ناخالص سود ناخالص پیمان در سال 1387 : 70/87% =100* ( )/ =درصد پیشرفت پیمان = 70/87%* =درآمد سال دوم = استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

82 محاسبه زیان با روش درصد پیشرفت کار : درآمد پیمان 187.719.333
درآمد پیمان هزینه پیمان ( ) زیان دوره ( ) محاسبه مجموع ریان قابل گزارش پیمان در سال 1387 : بدلیل وجود زیان پیمان در سال 1387 لذا نسبت به برگشت 100% سود پیمان در سال 1386 اقدام می گردد . مجموع زیان پیمان = محاسبه ذخیره لازم برای زیان : = استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت

83 درآمدهای شناسایی شده دردوره های گذشته (354.386.000)
درآمد پیمان در سال 1388 : درآمد کل پیمان درآمدهای شناسایی شده دردوره های گذشته ( ) درآمد سال سوم هزینه های پیمان در سال : هزینه های انباشته ( ) برگشت ذخیره زیان ( ) هزینه های پیمان در سال سود ناخالص پیمان استاندارد حسابداری پیمانهای بلندمدت